Признается ли объектом налогообложения по НДС плата за превышение нормативов загрязняющих веществ в сточных водах, предусмотренная Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1999 N 167?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Указом Президента Российской Федерации от 28.02.1995 N 221 Правительству Российской Федерации предоставлено право определять с учетом норм, установленных законодательными актами Российской Федерации, и утверждать перечни продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, цены (тарифы) на которые на внутреннем рынке Российской Федерации подлежат государственному регулированию Правительством Российской Федерации, федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

В исполнение данного Указа Правительство Российской Федерации приняло Постановление от 07.03.1995 N 239, которым утвердило Перечень продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Следует отметить, что услуги систем водоснабжения и канализации в данном Перечне отсутствуют с момента вступления с 01.01.2006 в силу Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" (Постановление Правительства от 12.07.2005 N 424, далее - Постановление N 424).

В Постановлении Правительства Российской Федерации от 31.12.1995 N 1310 "О взимании платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов" установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации определяют порядок взимания платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов с организаций, отводящих сточные воды и загрязняющие вещества в системы канализации населенных пунктов, предусматривая меры экономического воздействия за ущерб, наносимый системам канализации и окружающей среде, в том числе за превышение нормативов сброса сточных вод и загрязняющих веществ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1999 N 167 (далее - Постановление N 167) утверждены Правила пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, в п. 11 которых определено, что отпуск (получение) питьевой воды и (или) прием (сброс) сточных вод осуществляются на основании договора энергоснабжения, относящегося к публичным договорам (ст. ст. 426, 539 - 548 Гражданского кодекса РФ), заключаемого абонентом (заказчиком) с организацией водопроводно-канализационного хозяйства. Согласно п. 13 названных Правил существенными условиями договора являются порядок, сроки, тарифы и условия оплаты, включая платежи за сверхлимитное водопотребление и превышение норматива сброса сточных вод и загрязняющих веществ.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 15.06.2005 N 15378/04, установление повышенной платы за превышение нормативного сброса сточных вод и загрязняющих веществ, по сути, является видом дифференцированного тарифа за услуги по приему и обезвреживанию вредных веществ, содержащихся в сточных водах.

Эта плата устанавливается на основании договоренности сторон и к штрафным санкциям или иному виду ответственности за неисполнение обязательств по договору не относится. Поскольку суммы повышенной платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ являются платежами за оказываемые услуги, они подлежат, по мнению Президиума ВАС РФ, включению в налогооблагаемую базу, в том числе и по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, плата за превышение нормативов загрязняющих веществ в сточных водах, предусмотренная Постановлением N 167, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Правомерность подобных выводов подтверждается и позицией нижестоящих арбитражных судов.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16.07.2007 N А28-7230/2006-176/18 разъяснил, что плата организаций-абонентов по договорам за сброс сточных вод и загрязняющих веществ является платой за услуги по гражданско-правовым договорам. Суд посчитал, что денежные средства от абонентов в виде такой платы являются платой за услуги и, соответственно, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Данная позиция подтверждается также и Определением ВАС РФ от 16.11.2007 N 14048/07, в котором суд отказал в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора дела, рассматриваемого в приведенном Постановлении ФАС Волго-Вятского округа, подтвердив правомерность изложенных в нем выводов.

Следует отметить, что в указанных судебных решениях рассмотрены налоговые периоды, предшествующие изменениям в Перечень продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, внесенным Постановлением N 424.

Однако представляется, что на квалификацию платы за превышение нормативов загрязняющих веществ в сточных водах, предусмотренной Постановлением N 167, в качестве платы за услуги по гражданско-правовым договорам указанные изменения не влияют.

Исходя из изложенного плата за превышение нормативов загрязняющих веществ в сточных водах, предусмотренная Постановлением N 167, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.05.2008