По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика по вопросам соблюдения налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость составлен акт. Налоговым органом на основании материалов проверки и указанного акта вынесено решение, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислен налог на добавленную стоимость, соответствующие пени. В качестве основания доначисления налога на добавленную стоимость налоговый орган указал отсутствие расходов налогоплательщика по приобретению требования по договору уступки прав. Доначисление налога на добавленную стоимость произведено на основании п. 2 ст. 155 НК РФ с полной суммы оплаченной дебиторской задолженности. Правомерно ли такое решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Реализация финансовых услуг как объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость имеет место в случае последующей уступки новым кредитором (цессионарием) приобретенного права требования.

Исходя из смысла ст. 155 НК РФ, налоговая база при уступке права требования возникает у налогоплательщика, получившего это право по договору цессии, лишь при последующей передаче права требования и определяется как превышение суммы дохода от уступки права требования над суммой расходов, понесенных для приобретения этого права требования.

В Письме от 26.06.2006 N 03-04-11/111 Минфин России отметил, что если последующая уступка приобретенного организацией денежного требования к должнику не осуществлялась и требование должником не исполнено, а доход по данному требованию не получен, то оснований для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не имеется.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. В Постановлении от 27.11.2006 N Ф04-121/2006(28665-А27-41) ФАС Западно-Сибирского округа указывает, что у налогоплательщика налоговая база не возникла, так как последующая уступка этого права требования не производилась.

Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.05.2008