Коллективным договором предусмотрена выплата вознаграждений донорам по факту сдачи донорских материалов (крови, плазмы и т. д.). Правомерно ли освобождение данных вознаграждений от обложения НДФЛ при условии, что работодатель не является специализированным медицинским учреждением (не станция переливания крови)? Соответствующие справки донорами представляются

Ответ: Пунктом 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с п. 4 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения вознаграждения донорам за сданную кровь.

Пункт 3 ст. 217 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения НДФЛ всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

В п. 1 ст. 11 НК РФ сказано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Статьей 165 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что органы и организации, в интересах которых работник исполняет государственные или общественные обязанности (присяжные заседатели, доноры и другие), производят работнику выплаты в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 186 ТК РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

Данной статьей ТК РФ также предусмотрено, что при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Указанные выплаты работодатель обязан производить в силу закона вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Донорство крови регулируется прежде всего Законом РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" (далее - Закон N 5142-1).

В силу ст. 8 Закона N 5142-1 в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, донору возмещается ущерб, причиненный ему повреждением его здоровья в связи с выполнением им донорской функции, включая расходы на лечение, проведение медико-социальной экспертизы, социально-трудовую и профессиональную реабилитацию.

Статья 10 Закона N 5142-1 предусматривает дополнительные меры социальной поддержки, предоставляемые донору.

Очевидно, что по смыслу п. 4 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения только вышеуказанные вознаграждения, предусмотренные Законом N 5142-1 донорам за сданную кровь.

При организации донорства, учете донорской крови и расчетах с донорами учреждениям и организациям следует также руководствоваться Инструкцией по учету крови при ее заготовке и переработке в учреждениях и организациях здравоохранения, утвержденной Приказом Министерства здравоохранения СССР от 15.09.1987 N 1035.

В случае если забор крови у работника осуществляется соответствующим медицинским учреждением, то при представлении работником документов, подтверждающих факт сдачи крови, выплата ему сумм, предусмотренных ст. 186 ТК РФ, не облагается НДФЛ. Для этого работнику необходимо представить Справку донору об освобождении от работы в день кровоотдачи и предоставлении ему дополнительного дня отдыха (форма N 402/у), утвержденную Приказом Минздрава СССР от 07.08.1985 N 1055 "Об утверждении форм первичной медицинской документации для учреждений службы крови".

Из вопроса следует, что забор крови осуществляется медицинским учреждением, а выплата вознаграждения осуществляется работодателем, не являющимся медицинским учреждением.

В отношении применения п. 3 ст. 217 НК РФ здесь необходимо отметить следующее.

Статьей 186 ТК РФ предусмотрено только сохранение за работником-донором среднего заработка за два дня - за день сдачи крови и за день, непосредственно за ним следующий. Дополнительного вознаграждения, выплачиваемого из средств работодателя донорам по факту сдачи донорских материалов (крови, плазмы и т. д.), трудовое законодательство не предусматривает.

В силу того что законодательством РФ не предусмотрена выплата дополнительных вознаграждений работодателями донорам по факту сдачи донорских материалов (крови, плазмы и т. д.), такая выплата, осуществляемая не в порядке Закона N 5142-1 (т. е. работодателем, не являющимся медицинским учреждением), облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.05.2008