Российская организация по договору инвестирования приобрела имущественное право на долю в строящемся объекте недвижимости (торговом центре), находящемся за пределами РФ (ОАЭ). В дальнейшем организация намерена реализовать свое право на долю иностранной организации, не осуществляющей деятельности и не имеющей представительств на территории РФ. Согласно п. п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом в НК РФ отсутствует норма, устанавливающая порядок признания места реализации имущественных прав (при наличии аналогичных норм в отношении места реализации товаров, работ, услуг). Означает ли это, что при реализации своего имущественного права организация должна будет уплатить НДС или положения пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ распространяются только на случаи реализации имущественных прав на долю в объекте недвижимости, расположенном исключительно на территории РФ? Как в таком случае определяется налоговая база с учетом того, что п. 3 ст. 155 НК РФ предусматривает порядок определения налоговой базы только в отношении передачи имущественных прав на жилые дома или жилые помещения?

Ответ: Статьей 146 Налогового кодекса РФ установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Пунктом 2 ст. 38 НК РФ установлено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Статья 128 ГК РФ относит имущественные права к имуществу.

Отсюда можно сделать вывод, что приобретение имущественного права на долю в строящемся объекте следует рассматривать как операцию по реализации товара. Следовательно, для определения места реализации для целей НДС в данном случае подлежат применению правила ст. 147 НК РФ.

В соответствии с данной статьей местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Из приведенных норм следует, что территория РФ в указанной ситуации не является местом реализации товара (местом реализации имущественного права не является территория РФ), а следовательно, операция по передаче имущественных прав не будет являться объектом налогообложения.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.05.2008