Вправе ли лицензиат по лицензионному договору о предоставлении права использования товарного знака, подлежащему государственной регистрации, учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы в размере стоимости лицензионного вознаграждения в налоговом учете, если лицензионный договор заключается с условием о распространении его действия на отношения сторон, возникшие до его заключения?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, если лицензионный договор заключается с условием о распространении его действия на отношения сторон, возникшие до его заключения, до регистрации данного договора лицензионные платежи в целях исчисления налога на прибыль правомерно признать в расходах при условии, что договор находится на государственной регистрации. В то же время в судебной практике встречается позиция, согласно которой право на признание лицензионных платежей в составе расходов для целей налогообложения не обусловлено регистрацией лицензионных договоров.

Обоснование: На практике возникают ситуации, когда лицензиат по договору о предоставлении права использования товарного знака начинает пользоваться им до государственной регистрации договора в соответствии со ст. 1490 Гражданского кодекса РФ.

В ситуации, когда использование лицензиатом товарного знака началось до государственной регистрации лицензионного договора, стороны вправе распространить действие договора на отношения, возникшие до его заключения (п. 2 ст. 425 ГК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 N 7552/10 по делу N А41-12178/08).

В этой ситуации возникает вопрос о том, может ли лицензиат учесть расходы на выплату лицензиару вознаграждения по договору, понесенные до государственной регистрации договора, в налоговом учете.

Однозначный ответ на этот вопрос в действующем законодательстве РФ отсутствует.

По мнению Минфина России, в случае несоблюдения требования об обязательной регистрации лицензионного договора учитывать расходы в виде лицензионных платежей на основании такого договора для целей налогообложения прибыли неправомерно (Письма от 20.01.2011 N 03-03-06/1/16 и от 26.07.2013 N 03-03-06/1/29761).

При этом расходы в виде вознаграждения лицензиат вправе признавать в налоговом учете с момента начала пользования объектами интеллектуальной собственности при условии, что договор находится на государственной регистрации (Письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/4/28, от 03.10.2006 N 03-03-04/1/683).

Таким образом, лицензиат может учесть расходы на выплату вознаграждения лицензиару за пользование товарным знаком, понесенные до государственной регистрации лицензионного договора, только при условии подачи документов на государственную регистрацию.

Правомерность учета для целей налогообложения расходов лицензиата на лицензионный договор, понесенных до его государственной регистрации, также подтверждается судебной практикой, в которой содержится вывод о том, что право на признание лицензионных платежей в составе расходов для целей налогообложения не обусловлено регистрацией лицензионных договоров.

Указанные платежи подлежат учету в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией (Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2010 N КА-А40/7735-10 по делу N А40-143216/09-114-1126).

Т. Ю.Сковородова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.11.2013