Исчисляется ли строка 070 разд. А листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций путем вычитания строки 020 из строки 010?

Ответ: Согласно форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - форма), утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Приказ), в разд. А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" (далее - раздел) листа 03 по строке 070 указывается показатель "Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль". При этом Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок), утвержденным Приказом, не установлено, как исчисляется показатель этой строки.

В то же время согласно форме по строке 010 раздела указывается показатель "Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, - всего", а по строке 020 - показатель "Дивиденды к уменьшению - всего". При этом в соответствии с абз. 3 п. 11.2 Порядка по строке 020 раздела отражается сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса РФ и состоящая из сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (строки 050 и 060). В связи с этим можно заключить, что по строке 020 раздела отражается вся сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, за исключением суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль. Другими словами, можно заключить, что в разделе строка 070 исчисляется путем вычитания строки 020 из строки 010 (т. е. строка 070 = строка 010 - строка 020).

Вместе с тем абз. 2 п. 11.2 Порядка установлено, что по строке 010 раздела указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности, паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, выплате физическим лицам - резидентам Российской Федерации, иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Следовательно, по строке 020 раздела кроме суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, не указаны суммы дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, и физическим лицам - резидентам Российской Федерации. Это означает, что в разделе строка 070 не исчисляется путем вычитания строки 020 из строки 010 (т. е. строка 070 не равна разности строк 020 и 010).

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.05.2008