Организация приобрела земельный участок, рыночная цена на который ежегодно растет. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организация вправе переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Исключений из этого правила в отношении земельных участков не предусмотрено. Вместе с тем в п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) указано, что земельные участки переоценке не подлежат. Может ли организация переоценивать стоимость земельного участка и учитывать результаты переоценки при исчислении налога на имущество?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Земельные участки на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, относятся к основным средствам.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и указанным Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку они относятся к группе основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. В связи с этим земельные участки и объекты природопользования, в соответствии с ПБУ 6/01, переоценке не подлежат.

Методические указания по учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, дополняют норму ПБУ 6/01 в части запрета на переоценку земельных участков. Так, п. 43 Методических указаний определено, что земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Учитывая изложенное, исчисление налога на имущество организаций с земельных участков следует производить в общеустановленном порядке в соответствии с гл. 30 Кодекса.

В. И.Трошина

Главный специалист-эксперт

отдела имущественных

и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.05.2008