Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги и уплачивает ЕНВД

Начиная с 01.01.2013 он не привлекал работников, но 01.08.2013 заключил с агентством договор аутсорсинга, в соответствии с которым у него стали работать три работника.

Вправе ли он уменьшать сумму исчисленного за III квартал 2013 г. ЕНВД на сумму уплаченных за себя в III квартале 2013 г. страховых взносов?

Ответ: Индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД, который с 01.01.2013 не привлекал работников, а в III квартале 2013 г. привлек работников по договору аутсорсинга, в этом налоговом периоде уменьшает сумму исчисленного ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Обоснование: Согласно п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

В соответствии с п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" (утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435) в графе 1, строках с 01 по 11 формы N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников" показывается средняя численность работников организации, которая включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Оказание услуг аутсорсинга регулируется нормами гл. 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ. Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066875 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, Определение ВАС РФ от 04.03.2010 N ВАС-2063).

В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Предметом рассматриваемого в вопросе договора аутсорсинга является оказание услуг индивидуальному предпринимателю по предоставлению людских ресурсов для оказания услуг.

При этом индивидуальный предприниматель не заключает трудовых, гражданско-правовых и иных договоров с самими работниками, работающими у него на основании договора аутсорсинга, заключенного с агентством.

Аналогичный подход используют суды. Например, ВАС РФ в Определении N ВАС-2063 указал, что договоры о предоставлении персонала (работников) именуются также договорами аутсорсинга персонала.

Таким договорам присущ комплекс отношений, регламентация которых осуществляется и нормами трудового права, и гражданско-правовыми нормами, поскольку имеют место два предмета регулирования - имущественные отношения и трудовые отношения.

Суд пришел к выводу, что между агентством и обществом имеют место гражданско-правовые отношения, имеющие некоторые признаки возмездного оказания услуг; при этом предметом договора являются услуги по предоставлению персонала, а общество платит именно за эти услуги, а не за труд конкретных работников.

Трудовые же отношения связывают агентство и тех работников, которые предоставляются в качестве персонала обществу.

Подобное мнение высказал ФАС Поволжского округа в Постановлении от 04.05.2011 N А12-11870/2010.

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель осуществляет выплаты не работникам, работающим у него по договору аутсорсинга, а агентству, с которым он заключил договор аутсорсинга.

Поэтому, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель в данной ситуации исчисленную за III квартал 2013 г. сумму ЕНВД уменьшает на сумму уплаченных за себя взносов в фиксированном размере.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.11.2013