Организация осуществляет расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала. Каков порядок учета вышеуказанных расходов в расходах для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Отвечая на вышеуказанный вопрос, следует обратить внимание на положение пп. 8 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

На основании вышеуказанного положения в расходах для целей налогообложения прибыли организаций учитываются расходы:

во-первых, на самостоятельный набор работников;

во-вторых, на услуги специализированных организаций по подбору работников.

Каких-либо иных положений в отношении порядка учета расходов по набору работников в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, кроме того, что они должны соответствовать положениям ст. 252 НК РФ, а именно должны быть обоснованны и документально подтверждены, гл. 25 НК РФ не установлено.

Однако, по мнению Минфина России, расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что организация фактически произвела набор работников.

Такой вывод можно сделать из Писем Минфина России от 28.02.2003 N 04-02-05/2/10 и от 01.06.2008 N 03-03-04/1/497.

Аналогичного мнения придерживается УФНС России по г. Москве в своем Письме от 22.03.2005 N 20-12/19398.

При этом, по нашему мнению, учет (либо неучет) расходов по набору работников в расходах для целей налогообложения прибыли организаций не должен быть взаимосвязан с тем, был либо не был принят на работу потенциальный работник, найденный организацией самостоятельно либо с помощью специализированных организаций по подбору работников.

Что касается судебной практики, то следует обратить внимание на следующие постановления судов.

Из Постановления ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07 можно сделать вывод о том, что расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Вышеуказанный вывод суд сделал на основании того, в частности, что НК РФ не содержит условий, согласно которым предложенные специализированной организацией сотрудники должны были быть приняты организацией на работу.

ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 22.05.2007 N А55-29883/05-53 сделал вывод о том, что расходы по набору работников учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Суд указал на то, что НК РФ прямо предусматривает расходы по набору персонала в качестве расходов, связанных с производством и реализацией продукции, и не содержит в качестве дополнительных условий для отнесения расходов по набору персонала обязательный прием всех кандидатов на работу.

ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 06.03.2008 N А56-12605/2007 сделал вывод о том, что организация обоснованно на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ учла расходы на услуги по размещению объявлений в газете об имеющихся свободных вакансиях в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 19.02.2008 N Ф09-477/08-С2 сделал вывод о том, что последующее увольнение по собственному желанию работника не влияет на правомерность отнесения организацией расходов на услуги специализированных организаций по подбору персонала к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.

Хотелось бы также обратить внимание на то, что учет (неучет) расходов на услуги специализированных организаций по подбору работников в расходах для целей налогообложения прибыли организаций не должен быть взаимосвязан с тем, имеется либо не имеется в составе организации подразделение кадров.

Такой вывод можно сделать из Постановления ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07.

Присутствует и отрицательная судебная практика.

ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 13.04.2007 N А56-4088/2006 сделал вывод о том, что расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала экономически необоснованны и документально не подтверждены и, следовательно, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

ФАС Уральского округа направил дело на новое рассмотрение, так как суд нижестоящей инстанции, не оценив дополнительное соглашение к основному договору, заключенному со специализированной организацией по подбору персонала, сделал вывод о неправомерном учете расходов на услуги специализированных организаций по подбору персонала в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (Постановление от 17.04.2007 N Ф09-824/07-С3).

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.05.2008