Организация приобретает своему работнику проездные билеты для проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Вправе ли организация учитывать в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы в том случае, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы не совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет?

Ответ: Следует отметить, что на основании действующих положений гл. 25 Налогового кодекса РФ невозможно однозначно ответить на вышеуказанный вопрос, кроме того, Минфин России и судебные органы придерживаются противоположных позиций.

Положениями ст. 168 Трудового кодекса РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по проезду.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Следует отметить, что командировочное удостоверение (форма N Т-10) утверждено Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Согласно п. 1 Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, содержащихся в вышеуказанном Постановлении, командировочное удостоверение (форма N Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него (них)). В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

Каких-либо иных положений, основываясь на которых можно ответить на вышеуказанный вопрос, не установлено.

Если исходить из позиции Минфина России, то расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет.

Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 10.11.2005 N 03-03-04/2/111.

Однако судебные органы в отличие от Минфина России придерживаются иной позиции.

Так, например, из Постановлений ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2 и от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 можно сделать вывод о том, что в случае, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы не совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы также могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Вышеуказанный вывод суд сделал, в частности, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, а также положений ст. 168 ТК РФ.

Суд также обратил внимание на то, что действующее законодательство не предусматривает обязательное совпадение рассматриваемых дат в качестве условия для возмещения понесенных работником расходов, связанных с его проездом к месту командировки и обратно.

Хотелось бы также обратить внимание еще на один вывод ФАС Уральского округа. В своем Постановлении от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2 суд сделал вывод о том, что отсутствие командировочных удостоверений не может служить основанием для признания командировочных расходов необоснованными, поскольку действующим законодательством не предусмотрено обязательное наличие одновременно командировочного удостоверения и приказа о направлении работника в командировку.

Отнесение выплат к расходам, связанным со служебными командировками, в соответствии со ст. ст. 166 и 168 ТК РФ обусловлено их целевым назначением и не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия командировочного удостоверения установленной формы.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.05.2008