При проведении мероприятий внутреннего контроля выявлено, что суммы авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров по договорам поставки включены организацией в более поздний налоговый период для исчисления НДС (II квартал). Счета-фактуры по данным договорам имеются, авансовые платежи отражены в книге продаж II квартала, налог уплачен в бюджет. Какие налоговые последствия могут иметь действия налогоплательщика НДС при проведении мероприятий налогового контроля (доначислении налога в налоговом периоде, поступлении авансовых платежей (I квартал); начислении штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога и пеней)?

Ответ: При проведении мероприятий налогового контроля, учитывая мнение суда по данному вопросу, у инспекции не будет оснований:

- для начисления налога за налоговый период поступления авансовых платежей (в I квартале);

- для привлечения организации к ответственности в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Объясняется это тем, что налог исчислен во II квартале и уплачен в бюджет.

По нашему мнению, налогоплательщику целесообразно в данной ситуации рассчитать и уплатить пени самостоятельно (с 21 апреля по день, предшествующий дню уплаты налога (НДС)), учитывая требования ст. 75 НК РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Сумму полученного аванса и сумму исчисленного НДС налогоплательщик отражает в налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001 утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

При этом сумма аванса указывается в графе 3 строки 070 "Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок..." разд. 3 декларации по НДС, а сумма исчисленного НДС (как по ставке 10/110, так и по ставке 18/118) - в графе 5.

Правовую оценку ситуации дал суд.

Суд указал, что в случае уплаты налогоплательщиком сумм НДС с авансовых платежей в ином налоговом периоде у налогового органа отсутствуют основания для предложения к уплате сумм НДС с авансовых платежей в соответствующем налоговом периоде, поскольку налог уже уплачен в бюджет (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2013 по делу N А75-368/2011). Таким образом, учитывая мнение суда по данному вопросу, при проведении мероприятий налогового контроля у инспекции нет оснований для начисления налога (НДС) и привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Если же инспекция вынесет решение о доначислении налога и привлечении к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ, то у налогоплательщика (организации) есть право отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

Пени налогоплательщику придется уплатить в соответствии со ст. 75 НК РФ, то есть с 21 апреля. Уплата пеней прекращается со дня уплаты налога (НДС). На наш взгляд, налогоплательщику целесообразно рассчитать и уплатить пени самостоятельно.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.11.2013