Следует ли учитывать дебиторскую задолженность, возникшую в связи с реализацией имущественных прав, при расчете резерва по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с указанной главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ в целях указанной главы доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В связи с этим можно сделать вывод, что задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией имущественных прав, участвует в расчете резерва по сомнительным долгам.

Вместе с тем п. 1 ст. 266 НК РФ определено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Это означает, что имущественные права не могут быть приравнены ни к товарам, ни к работам, ни к услугам.

Следовательно, дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией имущественных прав, не может быть признана сомнительным долгом.

Учитывая это, необходимо признать, что дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией имущественных прав, не участвует в расчете резерва по сомнительным долгам.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.05.2008