Физическое лицо купило комнату в коммунальной квартире в 2006 г. При подаче декларации по НДФЛ в марте 2008 г. в имущественном налоговом вычете было отказано. Инспектор объяснил, что вычеты по комнатам действуют с 1 января 2007 г. Прав ли инспектор?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ плательщик НДФЛ имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В данной редакции указанное положение ст. 220 НК РФ применяется с 1 января 2007 г.

До этой даты в перечне объектов жилой недвижимости, при приобретении которых предоставляется имущественный налоговый вычет, комнаты не упоминались. Вычет можно было получить только при приобретении жилого дома, квартиры либо доли в квартире или жилом доме.

Налоговые органы разъясняли норму ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г.) так: чтобы получить налоговый вычет в связи с приобретением жилья, необходимо, чтобы в свидетельстве о праве собственности был указан такой объект недвижимости, как жилой дом, квартира или их доля (доли) (Письмо ФНС России от 20.06.2006 N 04-2-03/129@). Если же в свидетельстве о праве собственности указана комната, налоговый вычет налогоплательщику не предоставляется.

Отметим, что формулировка пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, действовавшая до 2007 г., длительное время вызывала споры относительно ее практического применения.

До 2005 г. в силу ст. 220 НК РФ налоговый вычет предоставлялся при приобретении жилого дома или квартиры. Ни доли в квартирах или жилых домах, ни комнаты в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не упоминались.

С 2005 г. законодатель частично исправил данный недостаток, и в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в перечень объектов, при приобретении которых предоставляется имущественный налоговый вычет, были включены доли в квартире (жилом доме). Вот тогда и возникли споры по поводу возможности использовать вычет при приобретении комнаты в квартире (жилом доме).

С 1 января 2007 г. вступили в силу изменения, внесенные в ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, в соответствии с которыми имущественный налоговый вычет предоставляется также и при приобретении комнаты в квартире или жилом доме.

Таким образом, с 2007 г. в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ перечислены все возможные объекты жилья, при приобретении которых предоставляется имущественный налоговый вычет.

Однако налогоплательщики, которые приобрели комнаты до 1 января 2007 г., вновь попали в сложную ситуацию.

Изменения, внесенные в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вступили в силу с 1 января 2007 г. и, следовательно, распространяются на правоотношения, возникшие после этой даты.

Минфин России в своем Письме от 10.07.2007 N 03-04-08-01/36 разъяснил, что расходы на приобретение налогоплательщиками комнат могут приниматься в качестве имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы только в случае их осуществления начиная с 1 января 2007 г.

Данную позицию приняла на вооружение и ФНС России, которая своим Письмом от 20.07.2007 N ХС-6-04/581@ "Об имущественном налоговом вычете по расходам на приобретение комнат" довела ее до сведения нижестоящих органов.

Поэтому налоговые органы на местах и отказывают в предоставлении имущественного налогового вычета налогоплательщикам, которые приобрели комнаты до 01.01.2007.

В такой ситуации налогоплательщикам остается единственный выход - обращаться в суд, доказывая там, что право на налоговый вычет при приобретении комнаты существовало и до 01.01.2007. Ведь до 1 января 2007 г. ст. 220 НК РФ давала право на налоговый вычет при приобретении доли в квартире.

В поддержку своей позиции налогоплательщик может использовать следующие аргументы.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, установлен законодателем в целях стимулирования граждан к улучшению жилищных условий. То есть воля законодателя была направлена на то, чтобы создать льготные условия налогообложения для всех приобретателей жилья.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 16 Жилищного кодекса РФ комната отнесена к жилым помещениям.

Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире (п. 4 ст. 16 ЖК РФ). Соответственно, приобретение комнаты по сути является приобретением доли в квартире (жилом доме).

Таким образом, можно говорить о том, что в формулировке пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) присутствует неопределенность, которая должна трактоваться в пользу налогоплательщика.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

08.05.2008