Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, уплачивает страховые взносы в ПФР. С 2004 г. предприниматель не занимается никакой деятельностью, поэтому согласно ст. 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" уплачивает взносы на финансирование только страховой части (т. е. 1200 руб. в год до 01.01.2007 и 1232 руб. с 01.01.2007). В 2006 г. по платежному поручению были отправлены 1200 руб., но код бюджетной классификации получателя был указан неверно (в платежном поручении указан код НДФЛ). Пенсионный фонд в марте 2007 г. направил требование о погашении задолженности. При обращении в налоговую инспекцию с просьбой о переводе денег с ошибочно указанного кода предпринимателю ответили, что в налоговой службе нет механизма перевода, поэтому следует погасить задолженность перед Пенсионным фондом. Что следует сделать, чтобы вернуть деньги и не доводить дело до суда?

Ответ: Порядок зачета или возврата излишне уплаченных налога и сбора установлен в ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Проблема заключается в том, что взносы в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование налогом не являются. Это не раз подтверждал Президиум ВАС РФ (см., в частности, Постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 N 12355/02).

Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Поскольку страховые взносы в ПФР не являются налоговыми платежами, действие налогового законодательства не распространяется на отношения, связанные с их исчислением, уплатой, а также возвратом.

В данном случае нужно исходить из того, что налогоплательщиком была произведена излишняя уплата налога на доходы физических лиц.

Зачесть переплаченную сумму НДФЛ в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в силу положений ст. 78 НК РФ невозможно.

Поскольку налог на доходы физических лиц является федеральным, переплату по этому налогу можно зачесть только в счет предстоящих платежей по НДФЛ или по другим федеральным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Если предприниматель не ведет предпринимательской деятельности и не уплачивает НДФЛ, ошибочно уплаченную сумму НДФЛ можно вернуть. Для этого необходимо написать заявление в налоговый орган о возврате излишне уплаченной суммы налога (п. 6 ст. 78 НК РФ).

В течение 10 дней с момента получения заявления налоговый орган принимает решение о возврате (отказе в возврате) ошибочно уплаченной суммы налога (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Возвратить ошибочно уплаченную сумму налога налоговый орган обязан в течение месяца с момента получения заявления налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если же возврат произведен с нарушением указанного срока, на несвоевременно возвращенную сумму начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

08.05.2008