Три организации (А, В, С), применяющие упрощенную систему налогообложения, в сентябре 2007 г. заключили договор о совместной деятельности. Цель объединения организаций в товарищество - совместное оказание услуг розничной торговли. Ведение дел возложено на организацию А. Договор аренды недвижимости, в которой осуществляется деятельность, заключен организацией В (счета и счета-фактуры по услугам аренды выписаны арендодателем на организацию В). Обязана ли организация А уплачивать НДС за деятельность товарищества в 2007 и в 2008 гг.? Если организация А признается плательщиком НДС, сможет ли она принять к вычету НДС по услугам аренды?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ ведение общего учета операций, подлежащих обложению НДС, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества, ведущего общий учет, возлагаются обязанности плательщика НДС.

Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Таким образом, названной нормой установлено специальное правило для налогоплательщиков, применяющих УСН. В том случае, если такой налогоплательщик является участником простого товарищества и на него возложена обязанность по ведению общих дел (учета) товарищества, этот участник признается плательщиком НДС в отношении операций товарищества.

Однако стоит обратить внимание на то, что данное правило, установленное п. 2 ст. 346.11 НК РФ, применяется только с 1 января 2008 г.

До этой даты ответ на поставленный вопрос был не столь однозначен.

В 2007 г. гл. 26.2 НК РФ не содержала никаких исключений в отношении участников простого товарищества, ведущих учет операций товарищества.

В связи с этим и возникали споры на практике.

С одной стороны, обязанность уплаты НДС участником простого товарищества, ведущим общие дела, была установлена п. 1 ст. 174.1 НК РФ.

С другой стороны, ст. 346.11 НК (в редакции, действовавшей до 2008 г.) было установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Исключение из этого правила касалось только налогоплательщиков, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В данной ситуации Минфин России разъяснял, что участник товарищества, ведущий общий учет операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества, и применяющий УСН, признается плательщиком НДС в случае осуществления в рамках договора простого товарищества операций, подлежащих обложению этим налогом (Письмо Минфина России от 06.06.2007 N 03-07-11/153).

Эту позицию поддерживали и отдельные арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2007 N А49-7378/2006-11А).

Однако существовала и другая точка зрения, базировавшаяся на том, что нормы гл. 21 НК РФ действуют только в отношении лиц, являющихся плательщиками НДС. Налогоплательщики, перешедшие на УСН, таковыми не являются, соответственно, на них не могут распространяться нормы, установленные гл. 21 НК РФ.

Поскольку в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, участники простого товарищества, ведущие общий учет, не должны до 1 января 2008 г. признаваться плательщиками НДС.

Такой вывод содержится, например, в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2007 N Ф08-4806/2007, ФАС Уральского округа от 19.03.2008 N Ф09-1569/08-С3.

Таким образом, участник простого товарищества, применяющий УСН и ведущий общие дела (учет) товарищества, с 1 января 2008 г. обязан уплачивать НДС по всем операциям простого товарищества, являющимся объектом налогообложения по НДС. Что касается периода до 1 января 2008 г., то в условиях противоречивости норм законодательства решение об уплате или неуплате НДС необходимо принимать самостоятельно. При этом нужно понимать, что право на неуплату НДС придется отстаивать в судебном порядке.

В отношении вычета НДС по аренде обращаем внимание на следующее.

В силу п. 3 ст. 174.1 НК РФ право на вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам или имущественным правам), приобретаемым в рамках договора о совместной деятельности и используемым для облагаемых НДС операций, возникает только у участника, ведущего учет облагаемых НДС операций.

Для получения вычетов по деятельности в рамках простого товарищества необходимо:

- чтобы участник обеспечил раздельный учет операций по совместной деятельности и операций по иной своей деятельности;

- поставщики выставляли счета-фактуры исключительно на имя этого участника (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Таким образом, участник простого товарищества, ведущий учет, не может получить вычет "входного" НДС, если счета-фактуры выписаны на имя другого участника.

При этом и тот участник, на имя которого выставлен счет-фактура, тоже не сможет воспользоваться вычетом, поскольку он не является плательщиком НДС.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

08.05.2008