Если в коллективный договор и трудовые договоры с работниками внести в раздел об оплате труда пункт о том, что после выхода на пенсию предприятие продолжает ежемесячно выплачивать 40% средней заработной платы данного работника, будут ли данные выплаты учитываться при исчислении налога на прибыль? Будут ли эти выплаты облагаться ЕСН?

Ответ: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Однако выплата пенсионерам определенного процента от среднего заработка не является вознаграждением за труд.

Данные выплаты имеют непроизводственный характер, и они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Данные затраты не являются экономически обоснованными. Следовательно, эти выплаты не соответствуют признакам, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Кроме того, п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда.

Таким образом, расходы по выплате пенсионерам 40% средней заработной платы не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации независимо от того, что эти выплаты предусмотрены трудовым (коллективным) трудовым договором.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2007 N Ф04-4257/2007(35701-А27-6) и от 10.05.2007 N Ф04-2727/2007(33979-А27-6).

При этом данные выплаты пенсионерам не будут признаваться объектом налогообложения по ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ, поскольку они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

08.05.2008