В марте 2008 г. физическое лицо продало кооперативную квартиру. Право собственности на эту квартиру зарегистрировано в 2007 г. Паевые взносы были полностью выплачены в ноябре 1997 г. В налоговой инспекции считают, что поскольку взносы полностью выплачены после 21 июля 1997 г., права на налоговый вычет в полном размере не имеется, поскольку с момента регистрации права собственности до момента продажи прошло менее трех лет. Имеет ли физическое лицо право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере, полученном от продажи квартиры?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ плательщик НДФЛ имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир.

В том случае, если квартира находилась в собственности более трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной при продаже этой квартиры.

Член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, поставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество (п. 4 ст. 218 Гражданского кодекса РФ).

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Порядок регистрации права собственности на недвижимость определен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ).

Этот Закон вступил в силу 31 января 1998 г.

Пунктом 1 ст. 6 Закона N 122-ФЗ установлено, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу указанного Закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной данным Законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

В данном случае право собственности на кооперативную квартиру возникло с момента выплаты паевых взносов в полном размере, т. е. в ноябре 1997 г. При этом государственная регистрация права собственности не является обязательной.

Таким образом, в данном случае период нахождения квартиры в собственности следует исчислять с момента полной уплаты паевых взносов, а не с момента государственной регистрации права собственности.

Отметим, что в целом эту позицию разделяют и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.03.2006 N 28-10/18979).

Однако, по нашему мнению, в данном Письме допущена неточность. В нем говорится, что если паевые взносы были полностью выплачены до 21 июля 1997 г., то право собственности на кооперативную квартиру возникает с момента выплаты паевых взносов в полном размере.

Однако дата 21 июля 1997 г. является датой подписания Закона N 122-ФЗ Президентом РФ. В соответствии с п. 1 ст. 33 Закона N 122-ФЗ он вводится в действие на территории РФ через шесть месяцев после его официального опубликования. Закон был официально опубликован 30.07.1997, следовательно, он вступил в силу с 31 января 1998 г. Поэтому не подлежит обязательной регистрации право собственности на недвижимое имущество, возникшее до 31 января 1998 г.

Поскольку в данном случае налогоплательщик владеет квартирой на праве собственности более трех лет, при продаже этой квартиры он имеет право на имущественный налоговый вычет в полной сумме, полученной от продажи этой квартиры.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

08.05.2008