Организация в феврале 2006 г. купила офисное здание и в этом же месяце оформила право собственности на него. С февраля 2006 г. здание сдается в аренду сторонним организациям. Имеет ли право организация в данной ситуации воспользоваться п. 1.1 ст. 259 НК РФ и включить при исчислении налога на прибыль в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости этого здания?

Ответ: С 1 января 2006 г. организации получили право в целях налогообложения прибыли единовременно списывать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере до 10% первоначальной стоимости основных средств (так называемая амортизационная премия). Эта возможность предусмотрена п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ.

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 НК РФ) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Деятельность по сдаче имущества в аренду в целях налогообложения квалифицируется как деятельность по оказанию услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, здание, используемое организацией для получения доходов от сдачи его в аренду, полностью удовлетворяет критериям, установленным для отнесения имущества к основным средствам.

Поэтому организация имеет все основания воспользоваться п. 1.1 ст. 259 НК РФ и включить единовременно в расходы 10% первоначальной стоимости здания (если применение амортизационной премии предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на 2006 г.).

Отметим, что и Минфин России не видит препятствий для использования механизма амортизационной премии в отношении основных средств, передаваемых в аренду (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132).

По мнению этого ведомства, не могут пользоваться п. 1.1 ст. 259 НК РФ лишь лизинговые компании, которые приобретают имущество специально для передачи в лизинг по договору, предусматривающему впоследствии переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Дело в том, что в Минфине считают, что оборудование, приобретенное специально для передачи в лизинг, в налоговом учете признается товаром, предназначенным для перепродажи. Поэтому при приобретении такого оборудования организация-лизингодатель не вправе единовременно учесть в составе расходов до 10% его первоначальной стоимости (Письма Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/2/124, от 18.04.2006 N 03-03-04/1/351).

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

08.05.2008