Подлежат ли обложению НДФЛ доходы физического лица, не превышающие 4000 руб., полученные от организации в виде безвозмездно оказанных ему услуг? Можно ли считать, что безвозмездно оказанная услуга является подарком в целях применения нормы п. 28 ст. 217 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению НДФЛ стоимость подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, если она не превышает 4000 руб.

Обращаем внимание на то, что НК РФ не содержит понятие "подарок", поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к нормам гражданского права.

Пунктом 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Как видно из приведенных норм права, работы и услуги являются самостоятельным объектом гражданских прав и не признаются ни вещами, ни имущественными правами.

А предметом договора дарения может быть только вещь или имущественное право. То есть услуги (работы) не могут быть предметом договора дарения.

Соответственно, безвозмездно оказанные услуги нельзя признать подарком и в отношении безвозмездно оказанных услуг п. 28 ст. 217 НК РФ неприменим.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, стоимость полученной налогоплательщиком услуги подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Отметим, что по данному вопросу отсутствуют какие-либо официальные разъяснения налоговых и (или) финансовых органов.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

08.05.2008