Учредитель организации предоставил ей помещение в безвозмездное пользование. Как организации учесть полученное помещение для целей исчисления налога на прибыль, налога на имущество?

Ответ: По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает другой стороне (ссудополучателю) вещь в безвозмездное временное пользование. Ссудополучатель обязан вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ).

В целях налогообложения организация, получившая в безвозмездное пользование имущество (ссудополучатель), должна признать полученный доход в виде полученного имущественного права - права пользования имуществом.

Плательщики налога на прибыль такой доход включают в состав внереализационных доходов. Также подобные доходы учитываются в составе доходов налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕСХН.

Оценка такого дохода проводится на основании рыночной стоимости аренды идентичного имущества, подтвержденной документально (ст. 40, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Рыночная стоимость аренды идентичного имущества может определяться, например:

- по данным печатных и электронных СМИ, публикующих информацию от имени государственных органов статистики и ценообразования (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2006 N 09АП-14197/06-АК, Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144);

- исходя из информации, предоставленной региональными торгово-промышленными палатами (Постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2006 N Ф09-5261/06-С2);

- исходя из ставок арендной платы за муниципальное имущество сходного целевого назначения, утвержденных местными органами власти (Постановления ФАС Уральского округа от 11.09.2006 N Ф09-6958/06-С7, ФАС Поволжского округа от 13.06.2006 N А55-22580/05-30);

- исходя из ставок, установленных для сторонних арендаторов, если полученное в пользование имущество в дальнейшем сдается в аренду (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2007 N А39-3251/2006).

В любом случае организации желательно иметь в наличии документы, в которых указаны рыночная цена аренды и источник информации о ней.

Если иное не предусмотрено договором ссуды, ссудополучатель обязан поддерживать имущество, полученное в безвозмездное пользование, в исправном состоянии (ст. 695 ГК РФ). Следовательно, организация вправе учитывать в составе расходов затраты по содержанию и поддержанию имущества в исправном состоянии, если оно используется в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.2004 N А43-12307/2004-35-128).

При этом ссудополучатель не включает помещение, полученное в безвозмездное пользование, в состав амортизируемого имущества (п. 3. ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерском учете полученное помещение учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Поэтому у ссудополучателя не возникает объекта налогообложения по налогу на имущество, так как им признается только имущество, учитываемое на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

08.05.2008