По соглашению с поставщиком покупатель возвращает качественный товар, на который перешло право собственности. Как покупателю учесть данную операцию в целях исчисления НДС?

Ответ: В соответствии с Гражданским кодексом РФ покупатель по соглашению с продавцом может вернуть ему товар и при надлежащем исполнении продавцом своих обязанностей, то есть при поставке в срок товара надлежащего качества, комплектности и ассортимента в количестве, установленном договором (п. 1 ст. 450, п. 4 ст. 453 ГК РФ).

Возврат качественного товара необходимо оформить как обратную продажу товара по новому договору купли-продажи, при этом стороны поменяются местами (покупатель по первоначальному договору будет выступать в качестве продавца, а поставщик - в качестве покупателя). Соответственно, у первоначального покупателя такой возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475, от 11.03.2005 N 03-06-05-05/23).

Вернуть по соглашению сторон можно не только качественный товар, не потерявший своих потребительских свойств, но и скоропортящийся товар с истекшим сроком годности (например, продукты питания, цветы и другие товары, срок годности которых на момент перехода права собственности не был истекшим). И в таком случае возврат товара также будет оформляться как обратная реализация (Письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475).

Для того чтобы оформить обратную реализацию, нужно отдельно согласовать стоимость возвращаемого товара, после чего первоначальному покупателю следует:

- отразить в бухгалтерском и налоговом учете передачу товара продавцу как реализацию товара (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ), а стоимость ранее приобретенного товара после его реализации учесть в составе расходов (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);

- выставить на передаваемый товар счет-фактуру и исчислить НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Отметим, что при таком подходе возврат товаров не влечет обязанности первоначального покупателя перечислить НДС отдельным платежным поручением (Письма Минфина России от 27.04.2007 N 03-07-11/128, от 03.04.2007 N 03-07-11/93).

Фактически при возврате качественного товара первоначальный поставщик приобретает собственный товар. При этом если товар первоначальному поставщику еще не оплачен, он может прекратить свое обязательство по оплате возвращаемого ему товара зачетом встречного однородного требования. Для чего достаточно заявить об этом первоначальному покупателю (ст. 410 ГК РФ).

Но при выборе этого варианта следует учесть, что НДС по возвращенному товару (предъявленный при его обратной реализации) можно будет принять к вычету только после уплаты налога продавцу отдельным платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

08.05.2008