Организация получила дивиденды. Как они учитываются для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Если дивиденды получены от российской организации, то организация-получатель самостоятельно не исчисляет и не уплачивает с них налог на прибыль, поскольку такие обязанности возложены на организацию - источник выплаты (налогового агента) (п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ).
Поэтому полученные дивиденды сначала отражаются в составе внереализационных доходов организации-получателя (п. 1 ст. 250 НК РФ). Затем они исключаются из налоговой базы (п. 3 ст. 248 НК РФ, п. п. 5.2, 5.3, 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"). Таким образом, полученные дивиденды дважды отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н): по строкам 020 и 070 листа 02.
Если же дивиденды получены от иностранной организации, в том числе имеющей постоянное представительство в РФ, организация-получатель должна самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль. Налоговой базой в этом случае является сумма полученных дивидендов (п. 1 ст. 275 НК РФ).
С 2008 г. в отношении дивидендов, полученных от иностранной организации, применяются налоговые ставки 0% или 9%.
Нулевая налоговая ставка применяется, если одновременно выполняются следующие условия:
1) на день принятия решения о выплате дивидендов получатель дивидендов в течение не менее 365 дней непрерывно владеет:
- не менее чем 50%-ной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды иностранной организации;
- депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых иностранной организацией дивидендов;
2) стоимость приобретения доли или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.;
3) иностранная организация, выплатившая дивиденды, не зарегистрирована в государстве или на территории, признаваемой офшорной зоной. Перечень таких государств и территорий утвержден Минфином России (п. 3 ст. 284 НК РФ, Приложение к Приказу Минфина России от 13.11.2007 N 108н).
Для обоснования применения нулевой ставки вместе с декларацией по налогу на прибыль организация-получатель должна представить документы, подтверждающие наличие условий, дающих право на применение нулевой налоговой ставки. Такими документами, например, могут являться (п. 3 ст. 284 НК РФ):
- договоры купли-продажи (мены) долей;
- документы, подтверждающие размещение эмиссионных ценных бумаг;
- учредительные документы организации - источника выплаты;
- выписки из реестра акционеров (участников).
При применении налоговой ставки 0% сумма налога равна нулю.
Во всех остальных случаях применяется налоговая ставка 9%.
Если между Россией и государством, в котором зарегистрирована иностранная организация, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, налог на прибыль с дивидендов можно уменьшить на сумму налога, удержанного иностранной организацией в соответствии с законодательством страны, в которой она зарегистрирована. Тогда формула расчета налога на прибыль с дивидендов будет такой (п. 1 ст. 275, п. 3 ст. 311 НК РФ):
Сумма налога, уплаченного
Налог, Сумма полученных с дивидендов в стране
подлежащий = от иностранной x 9% - местонахождения
уплате организации иностранной организации,
в бюджет дивидендов в пределах, установленных
соглашением
Для подтверждения права на такой зачет российская организация - получатель дивидендов должна представить в налоговый орган следующие переведенные на русский язык и легализованные документы (п. 3 ст. 311 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-08-05, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2005 N 20-12/21906):
- если налог удержан иностранной организацией, то представляется любой документ в произвольной форме, например письмо от иностранной организации об удержании налога и копия платежного поручения на уплату налога с отметкой банка об исполнении;
- если налог уплачен самой российской организацией, то представляется документ об уплате, заверенный налоговым органом иностранного государства, например копия платежки.
Кроме того, по итогам того отчетного периода, в котором получены дивиденды, вместе с декларацией по налогу на прибыль в ИФНС необходимо представить декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (п. п. 1, 2, 3 Инструкции по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@).
Если же между Россией и государством, в котором зарегистрирована иностранная организация, не действует соглашение об избежании двойного налогообложения, то налог на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации, нужно рассчитывать по следующей формуле (п. 1 ст. 275, пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ):
Налог, Сумма
подлежащий полученных
уплате = от x 9%
в бюджет иностранной
организации
дивидендов
Е. М.Филимонова
Издательство "Главная книга"
08.05.2008