Компания в 2008 г. будет выплачивать дивиденды своим участникам - российским организациям и физическим лицам - резидентам РФ. Как правильно исчислить и уплатить налоги (НДФЛ, налог на прибыль) с указанных выплат?
Ответ: С 2008 г. налог с дивидендов всегда исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет российская организация, выплачивающая дивиденды, независимо от того, какую систему налогообложения применяет она сама и какую - получатель дивидендов. С дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, должен быть удержан НДФЛ, а с дивидендов, выплачиваемых организациям, - налог на прибыль (п. 2 ст. 214, п. п. 2, 3 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121, п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
При расчете налога применяются следующие налоговые ставки (пп. 1, 2 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ).
Получатели дивидендов Ставка
налога
Российские организации, на день принятия решения о выплате 0%
дивидендов непрерывно владеющие на праве собственности не менее
365 дней:
- или не менее чем 50%-ной долей в уставном капитале
выплачивающей дивиденды организации;
- или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы
выплачиваемых дивидендов.
При этом стоимость приобретения этой доли в уставном капитале или
этих расписок должна превышать 500 млн руб.
Прочие российские организации (п. 2 ст. 11 НК РФ) 9%
Физические лица - резиденты РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ) 9%
Для того чтобы организация, выплачивающая дивиденды, могла применить к ним ставку 0%, у нее должны иметься копии документов:
1) содержащих сведения о дате приобретения права собственности на долю в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов;
2) подтверждающих стоимость приобретения этого права.
Отметим, что НК РФ не обязывает организацию, выплачивающую дивиденды, представлять документы, подтверждающие применение ставки 0%, в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на прибыль. Однако лучше это сделать, поскольку эти документы скорее всего будут запрошены в ходе камеральной проверки (ст. 88 НК РФ).
При выплате российским организациям и физическим лицам - резидентам РФ дивидендов, облагаемых по ставке 9%, сумма налога рассчитывается следующим образом (п. 2 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, Письма Минфина России от 06.02.2008 N 03-03-06/1/82, от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114).
Сумма дивидендов к выплате
конкретной российской
Налог, организации (физическому
удерживаемый лицу - резиденту РФ)
из дивидендов
российской = -------------------------- x 9% x
организации
(физического Общая сумма дивидендов к
лица - выплате российским
резидента РФ) организациям (физическим
лицам - резидентам РФ),
указанная в решении,
на основании которого
выплачиваются дивиденды
Общая сумма дивидендов Сумма дивидендов,
к выплате российским полученных организацией,
организациям (физическим выплачивающей дивиденды,
x лицам - резидентам РФ), - до даты принятия решения,
указанная в решении, на основании которого
на основании которого выплачиваются дивиденды
выплачиваются дивиденды
В приведенной формуле показатель значения "Сумма дивидендов, полученных организацией, выплачивающей дивиденды, до даты принятия решения, на основании которого выплачиваются дивиденды":
- включает сумму дивидендов, полученную от иностранных организаций;
- не включает сумму дивидендов, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0%, и дивидендов, ранее учтенных при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Удержанный с дивидендов налог перечисляется в бюджет (Приложения 1, 7 к Приказу Минфина России от 24.08.2007 N 74н):
- если получатель дивидендов - российская организация, то в течение 10 рабочих дней со дня перечисления дивидендов, КБК налога 182 1 01 01040 01 0000 110 (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 287 НК РФ);
- если получатель дивидендов - физическое лицо - резидент, то не позднее дня перечисления дивидендов получателю (получения средств в банке на выплату дохода в виде дивидендов), КБК налога 182 1 01 02010 01 0000 110 (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Е. М.Филимонова
Издательство "Главная книга"
08.05.2008