Налогоплательщик, применяющий УСН, приобрел товары у иностранной организации. Должен ли он в этом случае уплачивать НДС и представлять декларации?

Ответ: В общем случае налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Однако налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). У налогоплательщиков, применяющих УСН, возникают обязанности налоговых агентов по НДС, в частности, в случае приобретения товаров, материалов, основных средств (далее - имущества) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, если местом реализации имущества для целей исчисления НДС является территория РФ, то есть (ст. 147, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ):

- имущество находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

- имущество в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

"Упрощенец" - налоговый агент обязан (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 173, п. п. 4, 5 ст. 174 НК РФ):

- удерживать из выплачиваемого иностранцу дохода НДС, исчисляемый по расчетной ставке 18/118 или 10/110;

- перечислить налог в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу;

- представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором удержан налог у иностранца, налоговую декларацию по НДС. В этом случае заполняются титульный лист, разд. 1 с прочерками, разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" по каждому иностранному продавцу (п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н).

При этом в договоре с иностранцем должно быть предусмотрено удержание НДС из сумм, перечисляемых иностранцу. В противном случае "упрощенцу" придется начислить НДС по ставке 18% или 10% на стоимость имущества, указанную в договоре (Письма Минфина России от 05.04.2007 N 03-03-06/2/63, от 20.07.2006 N 03-04-08/156).

А перечисленный в бюджет НДС "упрощенец", выбравший объект налогообложения "доходы минус расходы", учитывает в уменьшение налоговой базы или в момент признания в расходах стоимости самого имущества, а именно при условии оплаты (п. 1, пп. 3 п. 2, п. 7 ст. 170, пп. 1, 5, 8, 23 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, пп. 1, 2, 3, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 31.10.2007 N ШТ-6-03/844@):

- в момент продажи - по покупным товарам;

- или в момент списания в производство - по сырью и материалам;

- или в момент введения в эксплуатацию - по основным средствам.

Также перечисленный в бюджет НДС "упрощенец" может учесть в уменьшение налоговой базы и в момент возврата имущества иностранцу.

Е. А.Шаронова

Издательство "Главная книга"

08.05.2008