Общество выплачивает дивиденды иностранным участникам. Как рассчитать и уплатить налоги (НДФЛ, налог на прибыль) с дивидендов?

Ответ: Организация, выплачивающая дивиденды своим участникам, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (если участники - организации) или НДФЛ (если участники - физические лица). В связи с этим при выплате дивидендов организация должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет указанные налоги независимо от применяемого ею режима налогообложения (п. 2 ст. 214, п. п. 2, 3 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

В отношении дивидендов, выплачиваемых иностранной организации или физическому лицу - нерезиденту, ставка и налога на прибыль, и НДФЛ составляет 15% (п. 3 ст. 224, пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Сумма налога, подлежащая удержанию, в общем случае определяется по следующей формуле (п. 2 ст. 214, п. 3 ст. 275 НК РФ):

Сумма налога на прибыль (НДФЛ), Сумма дивидендов,

подлежащая удержанию из дивидендов, подлежащая выплате

выплачиваемых иностранной = иностранной организации x 15%

организации (физическому (физическому лицу -

лицу - нерезиденту) нерезиденту)

Но прежде чем рассчитывать налоги по общей формуле, необходимо обратить внимание на нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения, имеющих приоритет перед нормами НК РФ (ст. 7 НК РФ).

Таким соглашением могут быть предусмотрены иные ставки налогов с дивидендов или освобождение дивидендов от налогообложения. Например, если дивиденды выплачиваются финской организации или физическому лицу - резиденту Финляндии, налоги исчисляются по ставке 12%, а при соблюдении ряда дополнительных условий - 5% (п. 1 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996).

Для того чтобы российская организация - налоговый агент могла применять положения международного соглашения, ей до момента выплаты дивидендов необходимо получить от участника официальное подтверждение его постоянного местонахождения (резидентства) в государстве, с которым Россией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Также понадобится перевод подтверждающего документа на русский язык (п. 2 ст. 232, пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ, Письма Минфина России от 16.10.2007 N 03-08-05, от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208).

Удержанный с дивидендов налог на прибыль необходимо перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дивидендов, а НДФЛ - не позднее дня выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Если дивиденды выплачены иностранной организации, то по итогам отчетного (налогового) периода выплаты нужно представить в налоговые органы Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утв. Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@). Обязанность по представлению расчета распространяется и на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Если дивиденды выплачены физическому лицу - нерезиденту, организации необходимо до 1 апреля года, следующего за годом, в котором произведена выплата, представить в налоговые органы справку по форме N 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@, п. 2 ст. 230 НК РФ).

При этом если налог на прибыль или НДФЛ были удержаны по пониженным ставкам, нужно приложить к отчетности копии подтверждения резидентства в государстве, с которым Россией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Е. М.Филимонова

Издательство "Главная книга"

08.05.2008