Что понимается под постоянными и временными разницами, формирующими бухгалтерскую прибыль (убыток)? Установлен ли законодательством порядок отражения постоянных и временных разниц в учетной политике?

Ответ: Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (далее - Положение), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090), в редакции Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н (зарегистрировано в Минюсте России 03.03.2008 N 11274), для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В соответствии с п. 8 Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Согласно п. 3 Положения разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Таким образом, организация вправе самостоятельно определить, в каком порядке необходимо отражать постоянные и переменные разницы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Также необходимо отметить, что Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г. (п. 2 Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н) и организациям необходимо в учетной политике на 2008 г. отразить способ учета постоянных и временных разниц.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.05.2008