У организации имелась недоимка по налогу, в связи с чем налоговый орган принял решение о зачете подлежащего возмещению из бюджета НДС в счет погашения недоимки на основании п. 4 ст. 176 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа при условии, что требование об уплате недоимки по налогу, а также решение о взыскании налога налоговым органом в адрес организации не направлялось?

Ответ: В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно п. 5 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 70 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

По мнению ВАС РФ, зачет, проводимый налоговым органом на основании нормы п. 4 ст. 176 НК РФ, является формой принудительного взыскания, в связи с чем налоговым органом должен быть соблюден порядок, установленный ст. ст. 46, 47, 69, 70 НК РФ (Определение ВАС РФ от 21.02.2008 N 1395/08).

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в принятии решения о зачете подлежащего возмещению из бюджета НДС в счет погашения недоимки по налогу на основании п. 4 ст. 176 НК РФ (при условии, что требование об уплате недоимки по налогу, а также решение о взыскании налога налоговым органом организации не направлялось), являются неправомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.05.2008