Работники организации были направлены в командировку на семинар, проводимый на территории иностранного государства. Тематика семинара связана с видом деятельности, который организация планирует начать осуществлять в ближайшее время. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль расходы, понесенные ею в связи с направлением своих работников в командировку для участия в таком семинаре?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Положениями ст. 187 ТК РФ установлено, что работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. К таким расходам относятся расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).

При исчислении налога на прибыль расходы на участие работников организации в семинаре и на командировки работников учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 12, 23 п. 1, п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Правомерность учета таких расходов в случае проведения семинара на территории иностранного государства также подтверждается и Минфином России (см. Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами налогоплательщика признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На наш взгляд, тот факт, что тематика семинара не соответствует виду деятельности, осуществляемому налогоплательщиком на дату проведения семинара, на правомерность учета таких расходов не влияет. Аргументом для такого вывода служит то обстоятельство, что организация планирует в ближайшее время начать осуществлять вид деятельности, соответствующий тематике семинара, что подтверждает направленность расходов на получение доходов в будущем. Следовательно, считаем понесенные организацией расходы экономически оправданными.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 23.03.2006 N КА-А40/2102-06 пришел к выводу, что затраты организации, осуществленные с целью повышения квалификации штатных сотрудников, были экономически обоснованными и целесообразными, несмотря на то, что налоговый орган считал, что тематика семинара не связана с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.

Также судебная практика складывается в пользу налогоплательщика в случаях, когда налогоплательщиками иные расходы, связанные с планируемой деятельностью, учитываются в налоговом (отчетном) периоде их осуществления (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 11.05.2007, 14.05.2007 N КА-А40/2612-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.04.2006 N Ф04-2117/2006(21664-А27-3)).

Однако существует вероятность того, что налоговыми органами такие расходы будут признаны необоснованными, а их учет при исчислении налога на прибыль - неправомерным.

В связи с чем рекомендуем налогоплательщику принять решение по данному вопросу самостоятельно.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

М. А.Исаева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.05.2008