Организация, не осуществляющая деятельность в сфере угольной промышленности, на основании обязанности, установленной коллективным договором, закупает уголь у другой организации и реализует его своим работникам по льготной цене (70% от стоимости приобретения). Вправе ли организация расходы на приобретение угля учесть при исчислении налога на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

По общему правилу на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от их реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров, установленных пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Если цена приобретения реализуемого товара с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

В то же время п. 27 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам.

Из содержания вопроса следует, что организация реализует своим работникам уголь по льготной цене (по цене ниже рыночной).

В связи с этим с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ считаем, что расходы организации на оплату ценовой разницы при реализации работникам угля по льготным ценам (ниже рыночных цен) при исчислении налога на прибыль не учитываются. Иными словами, в рассматриваемой ситуации организация вправе в составе расходов учесть только 70% расходов на приобретение угля, реализованного своим работникам по льготной цене. При этом тот факт, что обязанность работодателя осуществлять реализацию работникам угля по льготной цене установлена коллективным договором, на наш взгляд, на приведенный выше порядок учета таких расходов при исчислении налога на прибыль не влияет.

По данному вопросу налоговые органы также придерживаются позиции, что выплаты работникам предприятия, которые предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, но поименованы, в частности, в п. 27 ст. 270 НК РФ, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (Письмо УМНС России по г. Москве от 23.01.2003 N 26-12/4832).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.05.2008