Организацией в декабре 2007 г. приобретено оборудование, которое было введено в эксплуатацию в январе 2008 г. Оплата за приобретенное оборудование перечислена в апреле 2008 г. В каком налоговом периоде организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком такого оборудования, если счет-фактура получен от поставщика в декабре 2007 г.?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ право плательщика НДС на применение налогового вычета в сумме НДС, предъявленной продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав), возникает после выполнения последнего из нижеперечисленных условий (при этом последовательность выполнения этих условий значения не имеет):

- товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет.

При этом абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет оборудования к установке.

Оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по цене приобретения и расходов по приобретению и доставке (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; абз. 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Как видим, положения приведенных выше норм не ставят возникновение права на применение налоговых вычетов в зависимость от факта перечисления покупателем поставщику оплаты за приобретаемое оборудование к установке.

Следовательно, в случае если оборудование приобретено организацией для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, то право на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиком оборудования, возникает у организации в том налоговом периоде, в котором такое оборудование принято к учету (отражено по счету 07 "Оборудование к установке"), при наличии выставленного поставщиком счета-фактуры. Поскольку из текста вопроса следует, что приведенные нами условия выполняются в декабре 2007 г., то предъявленную поставщиком оборудования сумму НДС организация вправе принять к вычету в декабре 2007 г.

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.05.2008