Организация (налогоплательщик) включает в состав расходов выкупную стоимость оборудования, учтенную в составе лизинговых платежей. Договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Имеет ли право налогоплательщик учитывать в расходах по налогу на прибыль выкупную стоимость в составе лизингового платежа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться и выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ прибылью налогоплательщика признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество.

Однако при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ).

По мнению Минфина России, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли не учитывается. Данная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138.

В данном Письме Минфин России обращает внимание налогоплательщика и на ведение раздельного учета платы:

- за пользование предметом лизинга;

- за выкуп лизингополучателем предмета лизинга.

Однако суд высказал противоположную точку зрения. По его мнению, лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, несмотря на то что в расчет лизингового платежа входит несколько составляющих. На этом основании лизинговый платеж полностью учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 по делу N А56-23991/2006).

Исходя из вышесказанного у налогоплательщика есть право:

- отстаивать свою позицию в суде в случае возникновения спора с налоговыми органами;

- подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.05.2008