Общество осуществляет предпринимательскую деятельность - сдачу внаем собственного нежилого недвижимого имущества. Налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Имеет ли право налогоплательщик не распределять расходы отчетного (налогового) периода на прямые и косвенные в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются:
1) на прямые;
2) косвенные.
Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Однако налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Таким образом, налогоплательщику, деятельность которого связана с оказанием услуг (в данном случае это так и есть), дано право относить в полном объеме расходы на уменьшение доходов в отчетном (налоговом) периоде только в том случае, если это предусмотрено учетной налоговой политикой.
Следовательно, если общество использовало данное право (предусмотрено учетной налоговой политикой), то расходы на прямые и косвенные для целей налогообложения налогом на прибыль можно не распределять.
Обратите внимание на то, что, заполняя Приложение N 2 к листу 2 налоговой декларации по налогу на прибыль организации, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, общество может целиком отражать расходы (прямые и косвенные) за отчетный (налоговый) период по строке 110 Приложения N 2 к листу 02 декларации. Данная точка зрения содержится и в Письме Минфина России от 13.07.2006 N 03-03-04/2/174.
И. Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
05.05.2008