На принадлежащее налогоплательщику-должнику имущество, которое подлежит реализации, наложен арест для обеспечения его сохранности. Специализированной организацией данное имущество было реализовано путем его продажи. Возникает ли у налогоплательщика объект налогообложения по НДС при реализации имущества в рамках исполнительного производства?

Ответ: На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, и объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 1 ст. 87 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) реализация имущества должника, если иное не установлено Законом N 229-ФЗ, осуществляется путем его продажи специализированными организациями, привлекаемыми в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Специализированная организация обязана размещать информацию о реализуемом имуществе в информационно-телекоммуникационных сетях общего пользования, а об имуществе, реализуемом на торгах, также в печатных средствах массовой информации.

Согласно п. 8 ст. 87 Закона N 229-ФЗ цена, по которой специализированная организация предлагает имущество покупателям, не может быть меньше стоимости имущества, указанной в постановлении об оценке имущества должника, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 229-ФЗ.

В случае отказа взыскателя от имущества должника либо непоступления от него уведомления о решении оставить нереализованное имущество за собой имущество предлагается другим взыскателям, а при отсутствии таковых (отсутствии их решения оставить нереализованное имущество за собой) возвращается должнику (п. 13 ст. 87 Закона N 229-ФЗ).

При этом в силу п. 3 ст. 80 Закона N 229-ФЗ арест на имущество должника применяется, в частности, для обеспечения сохранности имущества, которое подлежит передаче взыскателю или реализации.

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 118-ФЗ "О судебных приставах" судебный пристав имеет право арестовывать, изымать, передавать на хранение и реализовывать арестованное имущество, за исключением имущества, изъятого из оборота в соответствии с законом.

Исходя из изложенного, в ситуациях, когда имущество налогоплательщика арестовано в рамках исполнительного производства и реализовано по правилам ст. 87 Закона N 229-ФЗ, реализация товара в смысле, придаваемом данному понятию НК РФ, отсутствует.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой, сформировавшейся до вступления в силу Закона N 229-ФЗ (т. е. до 01.02.2008). В приведенных ниже судебных решениях суды основывались на нормах Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", который утратил силу в связи с принятием Закона N 229-ФЗ. Представляется, что выводы, изложенные судами, актуальны и после вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

Так, в Постановлении от 03.09.2007 N Ф04-5989/2007(37731-А45-14) ФАС Западно-Сибирского округа указал, что поскольку имущество налогоплательщика реализовалось специализированной организацией с торгов в порядке исполнительного производства и налоговый орган не представил доказательств получения налогоплательщиком стоимости от реализации имущества с учетом налога на добавленную стоимость, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате в бюджет данного налога. Суд отметил, что согласно протоколу о результатах торгов по продаже арестованного имущества организация-покупатель обязана перечислить за указанное имущество его стоимость, включающую налог на добавленную стоимость, за минусом задатка на счет соответствующего межрегионального отделения РФФИ, а не налогоплательщика.

Аналогичные выводы изложены также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2007 N Ф04-6017/2007(37695-А45-42), ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.06.2006 N А33-16022/05-Ф02-2865/06-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2006 N Ф08-2397/2006-994А, ФАС Центрального округа от 21.05.2007 N А36-1664/2006 и от 19.05.2004 N А48-3690/03-8. В данных Постановлениях суды отклоняли доводы налоговых органов о том, что при реализации арестованного имущества применяется общий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и плательщиком налога на добавленную стоимость при его реализации является организация - собственник имущества.

Таким образом, учитывая сложившуюся арбитражную практику, можно сделать вывод, что у налогоплательщика, имущество которого арестовано в рамках исполнительного производства и реализовано в порядке ст. 87 Закона N 229-ФЗ, объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

04.05.2008