Является ли указание в графе "Наименование товара" счета-фактуры сокращенного наименования полученных товаров (их технических параметров в виде буквенных и числовых символов) нарушением ст. 169 НК РФ и основанием для отказа в применении налоговых вычетов при условии соблюдения прочих условий, установленных ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В силу пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Следует отметить, что в Приложении 1 к данному Постановлению приведена форма счета-фактуры, в которой не предусмотрена возможность указания сокращенного наименования полученных товаров (их технических параметров в виде буквенных и числовых символов).

В судебной практике по вопросу соответствия счетов-фактур, в которых наименование товара указано в виде набора знаков (аббревиатуры), состоящего из букв (в том числе иностранных) и цифр, требованиям ст. 169 НК РФ единая позиция отсутствует.

Так, в Постановлении от 29.08.2007, 22.08.2007 N Ф03-А16/07-2/2751 ФАС Дальневосточного округа, занимая сторону налогоплательщика, отметил, что налоговым органом не приведено каких-либо правовых доводов относительно того, что наличие в соответствующих графах счетов-фактур сокращенного наименования полученных товаров (их технических параметров в виде буквенных и числовых символов) исключает признание факта описания этих товаров, и пришел к выводу, что спорные счета-фактуры с указанием в них налога на добавленную стоимость подлежали принятию на учет, а налогоплательщиком правомерно уменьшена общая сумма налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Поддержали налогоплательщика также судьи в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 25.03.2004 N А72-7907/03-СП536, ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 N А52-1435/2005/2 и ФАС Дальневосточного округа от 29.08.2007, 22.08.2007 N Ф03-А16/07-2/1737.

Тем не менее в Постановлении от 01.06.2004 N А72-7073/03-КД200 ФАС Поволжского округа отметил, что причислить к понятию наименования товара, указываемого в счете-фактуре, цифровую и буквенную аббревиатуру не представляется возможным.

В Постановлении от 20.09.2007 N А65-28668/06-СА1-37 ФАС Поволжского округа рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик в подтверждение права на налоговый вычет представил накладную и счет-фактуру, в которых наименование товара представлено в виде буквенно-цифрового обозначения. Суд разъяснил, что указание в законе на обязательность отражения в счете-фактуре наименования товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) установлено законодателем в связи с необходимостью определения фактического оборота по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) в целях определения объекта налогообложения. Поэтому судом сделан вывод, что указанные документы не могут являться основанием для подтверждения права на вычет по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, учитывая противоречивую судебную практику и отрицательную позицию налоговых органов на местах по данному вопросу, правомерность принятия сумм НДС к вычету в случае указания в графе "Наименование товара" счета-фактуры сокращенного наименования полученных товаров (их технических параметров в виде буквенных и числовых символов) налогоплательщику, очевидно, предстоит доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

04.05.2008