Работником, постоянная работа которого носит разъездной характер, предъявлена в бухгалтерию квитанция об уплате штрафа за безбилетный проезд в наземном городском транспорте общего пользования. Кроме этого, работник составил объяснительную записку, согласно которой следовал в день поездки без проездного документа из-за несвоевременного получения денежных средств из бухгалтерии на приобретение месячного проездного документа. Поездка носила производственный характер. Учитывая указанные обстоятельства, руководителем организации принято решение о компенсации работнику суммы штрафа за безбилетный проезд в наземном городском транспорте общего пользования за счет средств организации. Имеет ли организация право учесть сумму штрафа за безбилетный проезд в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а также подлежит ли указанная сумма обложению НДФЛ и ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на деятельность, связанную с получением доходов.

Расходы на приобретение проездных документов для работников с разъездным характером работы учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина России от 29.08.2006 N 03-03-04/1/642.

В соответствии с параграфом 10 Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом в РСФСР, утвержденных Приказом Минавтотранса РСФСР от 24.12.1987 N 176 (далее - Правила), на проезд в автобусах городских и пригородных маршрутов каждый пассажир обязан иметь билет установленной Министерством автомобильного транспорта РСФСР формы.

Параграфом 14 Правил закреплено, что пассажир при проезде в автобусах городских и пригородных маршрутов обязан хранить билет в течение всего времени поездки и предъявлять его по первому требованию лиц, производящих контроль.

Учитывая, что работник организации должен был следовать в наземном городском транспорте общего пользования, имея соответствующий проездной документ, приобретенный в установленном порядке, наложенный на него штраф за безбилетный проезд нельзя признать экономически обоснованным. При этом ситуация, в результате которой работнику своевременно не выданы денежные средства на приобретение проездного билета, не может являться основанием для признания такого расхода экономически обоснованным.

Таким образом, у организации отсутствуют основания для включения указанного штрафа за безбилетный проезд в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками, в том числе расходы по проезду.

При этом размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Однако в рассматриваемом случае сумму штрафа за безбилетный проезд в наземном городском транспорте общего пользования нельзя признать расходом на проезд, так как по своей правовой природе наложение штрафа является мерой ответственности за совершение правонарушения и преследует цели предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.

В связи с вышеизложенным компенсация работнику суммы штрафа за безбилетный проезд в наземном городском транспорте общего пользования за счет средств организации на основании п. 1 ст. 210, ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Учитывая, что сумма указанного штрафа за безбилетный проезд в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не учитывается, компенсированная работнику сумма штрафа не подлежит налогообложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

04.05.2008