Организация осуществляет куплю-продажу обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Как правильно следует применять положение абз. 3 п. 5 ст. 280 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в случае реализации организацией обращающихся на организованном рынке ценных бумаг?

Ответ: Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с положениями абз. 1 п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Пример 1. Порядок применения положений абз. 1 п. 5 ст. 280 НК РФ.

Организация реализует 15 апреля 500 обращающихся на организованном рынке ценных бумаг акционерного общества "Лето" по цене 25 руб. за одну ценную бумагу. Приобретались ценные бумаги по цене 15 руб. за одну ценную бумагу.

На дату реализации организацией ценных бумаг, то есть на 15 апреля, по ценным бумагам акционерного общества "Лето" организатором торговли совершались сделки. Максимальная цена ценной бумаги акционерного общества "Лето" на организованном рынке ценных бумаг равна 27 руб., а минимальная 23 руб.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами равна 5000 руб. ((500 ценных бумаг x 25 руб.) - (500 ценных бумаг x 15 руб.)). Налог составит 1200 руб. (5000 руб. x 24%).

Согласно положению абз. 3 п. 5 ст. 280 НК РФ при отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Пример 2. Порядок применения положения абз. 3 с учетом положений абз. 1 п. 5 ст. 280 НК РФ.

Организация реализует 25 апреля 1000 обращающихся на организованном рынке ценных бумаг акционерного общества "Лето" по цене 50 руб. за одну ценную бумагу. Приобретались ценные бумаги по цене 40 руб. за одну ценную бумагу.

На дату реализации организацией ценных бумаг, то есть на 25 апреля, по ценным бумагам акционерного общества "Лето" организатором торговли сделки не совершались.

Следовательно, во исполнение положения абз. 3 п. 5 ст. 280 НК РФ организация принимает ближайший сформировавшийся до 25 апреля интервал цен по ценным бумагам акционерного общества "Лето". Допустим, что по ценным бумагам акционерного общества "Лето" организатором торговли совершались сделки 10 апреля. Максимальная цена ценной бумаги акционерного общества "Лето" на организованном рынке ценных бумаг была равна 55 руб., а минимальная 45 руб.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами равна 10 000 руб. ((1000 ценных бумаг x 50 руб.) - (1000 ценных бумаг x 40 руб.)). Налог составит 2400 руб. (10 000 руб. x 24%).

Следует также отметить, что организации необходимо принимать интервал цен, сформировавшийся минимум по двум сделкам по ценным бумагам акционерного общества "Лето". Допустим, что если 15 апреля по ценным бумагам акционерного общества "Лето" организатором торговли была совершена одна сделка, а 10 апреля их было больше двух, то организации необходимо принимать интервал цен, сформировавшийся 10 апреля.

Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 02.08.2007 N 03-03-06/2/147.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.05.2008