Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), в рамках благотворительной деятельности передала приобретенные ею товары в больницу. Вправе ли организация при определении налоговой базы учесть в составе расходов на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ затраты на хранение, обслуживание и транспортировку товаров, переданных в рамках благотворительной помощи?

Ответ: Нет, не вправе.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется положениями гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы минус расходы), уменьшают полученные доходы на расходы, определенные ст. 346.16 НК РФ.

В состав расходов, уменьшающих налоговую базу при применении УСН, налогоплательщиком в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, включаются в состав расходов при применении УСН только по тем товарам, которые приобретены организацией для дальнейшей реализации.

Реализацией товаров (работ или услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Под благотворительной деятельностью согласно ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Таким образом, безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности может быть признана реализацией товаров (работ, услуг) в случаях, предусмотренных НК РФ.

Глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" не содержит положений о том, что передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе в рамках благотворительной деятельности признается в целях указанной главы реализацией товаров (работ, услуг).

Следовательно, организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), не вправе включать в состав расходов затраты, связанные с приобретением, хранением, обслуживанием и транспортировкой товаров, переданных безвозмездно в рамках благотворительной деятельности.

Кроме того, расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходами согласно п. 1 ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии что указанные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, поскольку благотворительная деятельность не является деятельностью, направленной на получение дохода, то расходы, связанные с приобретением, хранением, обслуживанием и транспортировкой товаров, безвозмездно передаваемых в рамках благотворительной деятельности, не могут быть включены в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы при применении УСН.

Следовательно, организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), при передаче товаров на безвозмездной основе в рамках благотворительной деятельности не вправе включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, затраты, связанные с приобретением, хранением, обслуживанием и транспортировкой указанных товаров.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.05.2008