Организация с апреля 2008 г. перешла с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на общий режим налогообложения. По результатам проведенной сверки расчетов с бюджетом выяснилось, что у организации имеется переплата по ЕНВД за I квартал 2008 г. Можно ли зачесть сумму указанной переплаты в счет предстоящей уплаты налога на прибыль?

Ответ: Положениями ст. 78 Налогового кодекса РФ регулируется порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа.

Сумма излишне уплаченного налога согласно п. 1 ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

В соответствии с положениями абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ, который согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ) вступил в силу с 1 января 2008 г., зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Налог на прибыль является федеральным налогом (п. 5 ст. 13 НК РФ).

Поскольку НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не предусмотренные ст. 13 НК РФ, то единый налог на вмененный доход следует признать федеральным налогом (п. 7 ст. 12 НК РФ).

При этом п. 10 ст. 7 Закона N 137-ФЗ установлено, что со дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ, а именно с 1 января 2007 г. (п. 1 ст. 7 Закона N 137-ФЗ), до 1 января 2008 г. суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов (сборов, пеней, штрафов) подлежат возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Следовательно, если переплата по налогу образовалась до 1 января 2008 г., то зачет осуществляется по правилам, действующим до 1 января, то есть зачет суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пеней, штрафов) осуществляется за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Поскольку в рассматриваемой ситуации переплата по ЕНВД образовалась после 1 января 2008 г., зачет суммы указанной переплаты осуществляется по правилам, действующим с 1 января 2008 г.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумму ЕНВД, излишне уплаченного в I квартале 2008 г., можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.05.2008