Налоговый орган отказал в получении имущественного налогового вычета по НДФЛ, полагающегося при приобретении физическим лицом квартиры, поскольку физическое лицо уже более четырех лет является неработающим пенсионером. Правомерен ли такой отказ?

Ответ: Плательщики налога на доходы физических лиц при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 Налогового кодекса РФ.

В частности, налогоплательщики при определении размера налоговой базы по НДФЛ согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение квартиры.

При этом общий размер указанного налогового вычета согласно абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение квартиры, на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляется налогоплательщику один раз в жизни.

Следует отметить, что имущественные вычеты предоставляются плательщикам НДФЛ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, который устанавливает порядок определения налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ.

Следовательно, имущественные налоговые вычеты, установленные ст. 220 НК РФ, не предоставляются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены ставки, отличные от ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, а также по доходам, которые освобождены от обложения НДФЛ.

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, в соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ.

Таким образом, если физическое лицо, являющееся пенсионером, не получало в налоговом периоде иных доходов, подлежащих обложению НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, то такое физическое лицо не вправе получать имущественные налоговые вычеты, установленные ст. 220 НК РФ.

В том случае, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток, согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

При этом заявление о возврате или зачете излишне уплаченной суммы НДФЛ может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Следовательно, если в рассматриваемой ситуации физическое лицо в течение последующих трех лет получит доходы, облагаемые НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, то оно будет вправе получить имущественный налоговый вычет.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.05.2008