Организация в январе 2008 г. закупила у производителя 200 литров денатурированного этилового спирта (в пересчете на безводный) и в этом же месяце использовала его для производства спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Сумма акциза, уплаченная производителю спирта, составила 5030 руб. (200 л x 25 руб. 15 коп.). Свидетельство на производство указанной продукции данной организации было выдано 15 января 2008 г. На производство товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке в январе 2008 г. был передан весь приобретенный в этом налоговом периоде спирт, в том числе до 15 января 2008 г. 150 литров и после до 15 января 2008 г. - 50 литров. Имеет ли право эта организация на установленные п. 2 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной в цене приобретенного подакцизного товара (денатурированного этилового спирта), использованного в январе 2008 г. в качестве сырья для производства другого подакцизного товара (спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)?

Ответ: Положениями п. 2 ст. 200 Налогового кодекса РФ установлено, что суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, подлежат вычетам.

Указанные вычеты производятся в порядке, установленном ст. 201 НК РФ.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 201 НК РФ вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров налогоплательщику и подтверждающих уплату им соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено данной статьей.

Пунктом 16 ст. 201 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты суммы акциза, фактически уплаченной налогоплательщиком при приобретении денатурированного этилового спирта, используемого в качестве сырья для производства спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, производятся при представлении налогоплательщиком следующих документов:

1) свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельства на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

2) копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;

3) счетов-фактур, выставленных производителем денатурированного этилового спирта;

4) платежных документов, подтверждающих факт оплаты акциза по денатурированному этиловому спирту;

5) актов списания в производство (актов приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, лимитно-заборных карт и других документов).

Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для которой используется денатурированный этиловый спирт, имеет право на налоговые вычеты, установленные п. 2 ст. 200 НК РФ, но производиться эти вычеты должны в порядке, установленном п. 16 ст. 201 НК РФ, т. е. при представлении в налоговый орган указанных в этом пункте документов, включая свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Соответственно, право на вычет суммы акциза, уплаченной по приобретенному денатурированному спирту, использованному для производства названной спиртосодержащей продукции, получают только организации, имеющие соответствующее свидетельство.

Следовательно, в рассматриваемом случае организация имеет право на налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной по приобретенному в январе 2008 г. денатурированному спирту, только в части, приходящейся на 50 л этого спирта, списанных на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке в период наличия у этой организации свидетельства на производство указанной продукции, т. е. после 15 января 2008 г. Таким образом, сумма налогового вычета составит 1257,5 руб. (50 л x 25 руб. 15 коп.).

Сумма акциза, уплаченная организацией по денатурату, использованному для производства вышеназванной спиртосодержащей продукции до 15 января 2008 г. (т. е. в период отсутствия у нее соответствующего свидетельства), в размере 3772,5 руб. (150 л x 25 руб. 15 коп.) относится в соответствии с положениями п. 2 ст. 199 НК РФ на стоимость этой спиртосодержащей продукции.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.04.2008