Организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, закупила для производства продукции нефтехимии в январе 200 тонн и в феврале - 300 тонн прямогонного бензина. В январе на производство продукции нефтехимии было списано 100 тонн прямогонного бензина, а в феврале - 400 тонн. Должна ли эта организация уплатить в бюджет сумму акциза, начисленную в январе, или за счет этой суммы может быть проведен зачет образовавшегося в следующем налоговом периоде (т. е. в феврале) превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного в этом налоговом периоде акциза?

Ответ: В соответствии с положениями п. 15 ст. 200 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, имеет право на вычет суммы акциза, начисленной (в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ) по операциям приобретения этого бензина, при представлении любого одного из перечисленных в п. 15 ст. 201 НК РФ документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии самим этим налогоплательщиком или организацией, оказывающей ему услуги по данной переработке, а именно:

1) накладной на внутреннее перемещение;

2) накладной на отпуск материалов на сторону;

3) лимитно-заборной карты;

4) акта приема-передачи сырья на переработку;

5) акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

6) акта списания в производство.

Как следует из изложенного, применить право на указанные вычеты налогоплательщик может только в том налоговом периоде, когда полученный им прямогонный бензин фактически использован для производства продукции нефтехимии.

Если приобретенный в отчетном налоговом периоде прямогонный бензин списан в производство не в полном объеме, то сумма налогового вычета будет меньше суммы акциза, начисленной за этот период к уплате в бюджет. В такой ситуации организация-покупатель прямогонного бензина, имеющая вышеназванное свидетельство, обязана уплатить акциз в бюджет в установленном ст. 204 НК РФ порядке.

Так, в рассматриваемом случае по операциям получения прямогонного бензина в январе организация должна исчислить акциз в сумме 531 400 руб. (200 т x 2657 руб/т) и (при соблюдении предусмотренных п. 15 ст. 201 НК РФ условий в части подтверждения права на налоговые вычеты, установленные п. 15 ст. 200 НК РФ) уменьшить эту сумму на сумму акциза, приходящуюся на бензин, фактически списанный в этом периоде на производство продукции нефтехимии, т. е. на 265 700 руб. (100 т x 2657 руб/т). В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по приобретенному в январе прямогонному бензину, составит 265 700 руб. (531 400 руб. - 265 700 руб.).

В соответствии с действующими с 01.01.2007 положениями абз. 1 п. 5 и п. 3.1 ст. 204 НК РФ представлять налоговую декларацию, отражающую сумму акциза, начисленную по полученным объемам прямогонного бензина, и уплачивать указанную сумму в бюджет налогоплательщики, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, должны в один и тот же срок, а именно не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в рассматриваемом случае имеющая свидетельство организация-покупатель прямогонного бензина должна уплатить в бюджет сумму акциза, начисленную за январь (265 700 руб.), не позднее 25 апреля.

В соответствии с п. 5 ст. 202 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 "Акцизы" НК РФ, то налогоплательщик за этот налоговый период акциз не уплачивает, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

В рассматриваемом случае по операциям получения прямогонного бензина, осуществленным в феврале, организация должна начислить 797 100 руб. (300 т x 2657 руб/т). При этом вычеты по бензину, направленному в этом налоговом периоде на производство продукции нефтехимии, составят 1 062 800 руб. (400 т x 2657 руб/т). Соответственно, в феврале образуется превышение вычетов над исчисленной суммой акциза в размере 265 700 руб. (797 100 руб. - 1 062 800 руб.), которое подлежит зачету в порядке, установленном п. 5 ст. 202 НК РФ. При этом в соответствии с положениями данной нормы НК РФ организация за февраль акциз не уплачивает.

Согласно вышеизложенным положениям п. 5 ст. 204 НК РФ декларация за февраль, отражающая указанное превышение налоговых вычетов, должна быть представлена в налоговый орган не позднее 25 мая, т. е. уже после установленного срока уплаты суммы акциза за январь (25 апреля).

Как следует из положений ст. 204 НК РФ, налогоплательщики имеют право на представление налоговой декларации по акцизам и уплату начисленной в этой декларации суммы акциза в любой день, следующий за истекшим налоговым периодом, но не позднее установленного указанной статьей НК РФ срока уплаты.

Следовательно, с учетом установленных ст. 204 НК РФ сроков уплаты и представления декларации налогоплательщиками, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, в случаях, когда этот бензин приобретен организацией в одном налоговом периоде, а списан на производство продукции нефтехимии в следующем налоговом периоде, образовавшееся в этом периоде превышение налоговых вычетов может быть зачтено в счет платежей суммы акциза, начисленной по прямогонному бензину, приобретенному в предыдущем налоговом периоде, только в том случае, если декларация, отражающая указанное превышение, будет представлена в налоговый орган не позднее срока уплаты суммы акциза, начисленной по бензину, приобретенному в предыдущем периоде.

Таким образом, в рассматриваемом случае превышение налоговых вычетов, образовавшееся в феврале, может быть зачтено в счет платежей суммы акциза, начисленной по прямогонному бензину, полученному в январе, только в том случае, если декларация за февраль, отражающая указанное превышение, будет представлена в налоговый орган до наступления срока уплаты акциза за январь (т. е. не позднее 25 апреля).

Если декларация за февраль, отражающая превышение налоговых вычетов, будет представлена в налоговый орган уже после срока уплаты суммы акциза, начисленной по операциям приобретения прямогонного бензина в январе (т. е. после 25 апреля), то это превышение должно быть погашено за счет текущих или предстоящих платежей сумм акциза, начисленных по операциям получения этого бензина в последующих налоговых периодах (например, за март).

В том случае, если организация, получив прямогонный бензин в феврале, больше не совершает операций по получению этого бензина в собственность, сумма указанного превышения может быть зачтена в счет уплаты других федеральных налогов (п. 1 ст. 78 НК РФ).

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.04.2008