Об учете в целях исчисления налога на прибыль и налога на имущество сумм налогов, уплаченных на территориях иностранных государств

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 апреля 2008 г. N 03-08-13

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос об учете в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплаченных на территориях иностранных государств, и сообщает следующее.

Согласно ст. 311 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных положениями гл. 25 Кодекса, вне зависимости от правил определения расходов, применяемых для уменьшения налоговой базы в иностранном государстве, от источников в котором были получены доходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с вышеуказанной ст. 311 Кодекса зачет налогов, уплаченных в иностранных государствах, производится при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом такой зачет производится в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации. Зачет производится в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налог фактически уплачен за границей.

Устранение двойного налогообложения путем зачета налогов, уплаченных на территории иностранного государства, распространяется только в отношении налогов, поименованных в соответствующих межправительственных соглашениях об избежании двойного налогообложения, а именно налогов на доход и на капитал, взимаемых с общей суммы доходов, с общей суммы капитала, или отдельных их элементов, включая налоги с доходов от отчуждения движимого имущества; налогов, взимаемых с общей суммы заработной платы или жалованья, выплачиваемых предприятиями, а также налогов, взимаемых с доходов от прироста капитала.

Относительно зачета налога на имущество, уплаченного на территории иностранного государства, следует отметить, что процедура такого зачета аналогична зачету по налогу на прибыль, то есть в пределах суммы налога, исчисленного с этого имущества по законодательству Российской Федерации.

Что касается правомерности включения в состав прочих расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, то согласно российскому налоговому законодательству (пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса) к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не учитываются суммы налогов, уплаченных российской организацией в связи с реализацией работ и услуг на территории иностранного государства.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

28.04.2008