Пунктами 6.3 и 6.4 Приказа Минфина России от 29.12.2007 N 161н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 августа 2007 г. N 74н" в Классификацию доходов бюджетов введены новые КБК по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Каким образом в связи с введением новых КБК применяются указанные КБК при составлении деклараций по налогу на прибыль в 2008 г.?
Ответ: Плательщики налога на прибыль организаций, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), отражают в отдельных листах 02 налоговой декларации по налогу на прибыль налоговую базу и налог следующим образом:
- определяют налоговую базу с доходов по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. К указанной налоговой базе применяются ставки налога, установленные ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 280-ФЗ). В частности, по таким доходам в 2008 г. применяется ставка в размере 0 процентов;
- по иным видам деятельности налог на прибыль организаций исчисляется по ставкам, установленным п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (в размере 6,5% - в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджеты субъектов Российской Федерации).
Суммы налога к доплате или к уменьшению отражаются по строкам 270 и 280 листа 02 (составленного по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции), при этом расчет производится исходя из совокупности сумм исчисленного налога по указанным выше видам деятельности (п. 5.13 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н). КБК указываются в разд. 1 налоговой декларации, в который переносятся суммы налога из листа 02.
С 1 января 2008 г. введены новые коды Классификации доходов бюджетов Российской Федерации (Приложение 1 к Приказу Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. от 29.12.2007 N 161н)).
Код Наименование кода
000 1 01 01013 01 0000 110 Налог на прибыль организаций для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, не
перешедших на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог), по
деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной
и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции,
зачисляемый в федеральный бюджет
000 1 01 01014 02 0000 110 Налог на прибыль организаций для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, не
перешедших на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог), по
деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной
и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции,
зачисляемый в бюджеты субъектов Российской
Федерации
Поскольку в 2008 г. сельскохозяйственные товаропроизводители по сельскохозяйственной деятельности применяют налоговую ставку 0 процентов, вышеуказанные КБК в текущем году применяться не должны.
Соответственно, в разд. 1 налоговой декларации практически переносятся только суммы налога, исчисленные по иным видам деятельности, с указаниями КБК 000 1 01 01011 01 0000 110 "Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет" и КБК 000 1 01 01012 02 0000 110 "Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации".
Г. С.Кулакова
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
28.04.2008