О порядке применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по объектам капитального строительства в течение 2006 г., а также по объектам, не принятым на учет до 1 января 2006 г

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 апреля 2008 г. N 03-07-15/65

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в отношении порядка применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по объектам капитального строительства в течение 2006 г., а также по объектам, не принятым на учет до 1 января 2006 г., сообщает следующее.

Для целей применения п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) объекты завершенного капитального строительства считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 г. до 1 января 2006 г. подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, но не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычету в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам в размере 1/12 от общей суммы налога, предъявленной налогоплательщику за указанный период (либо в размере 1/4 - для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом являлся квартал).

Согласно изменениям, внесенным в ст. 3 Закона Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ, вычеты вышеуказанных сумм налога осуществляются при условии их уплаты налогоплательщиком подрядным организациям (заказчикам-застройщикам). Поскольку данные изменения вступили в силу с 1 мая 2006 г. и распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., в случаях, когда налогоплательщики в налоговых периодах за январь - апрель 2006 г. приняли к вычету суммы налога, не уплаченные подрядным организациям, в книгу покупок за январь - апрель 2006 г. следует внести изменения в порядке, установленном п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, и Приложением 4 к данным Правилам.

В случае если работы, выполняемые подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по строительству объекта недвижимости, завершены до 1 января 2006 г., но до этой даты объект не введен в эксплуатацию, то суммы налога, уплаченные подрядным организациям, подлежат вычету в ранее действовавшем порядке, установленном п. 5 ст. 172 Кодекса (в ред. до вступления в силу Закона, т. е. до 1 января 2006 г.), - по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации.

Статьей 3 Закона не установлен специальный порядок применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 1 января 2006 г. по товарам (работам, услугам), в том числе по оборудованию к установке, приобретенным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями. Поэтому указанные суммы налога подлежат вычетам в ранее действовавшем порядке, установленном п. 5 ст. 172 Кодекса (в ред. до вступления в силу Закона, т. е. до 1 января 2006 г.), - по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

28.04.2008