Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Может ли налогоплательщик учитывать при определении налоговой базы расходы по передаче отчетности в электронном виде в налоговые органы?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде.

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи установлен Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 01.08.2007 N 03-11-04/2/193 и от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по передаче отчетности в электронном виде в налоговые органы могут учитываться организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Представляется, что, поскольку нормы гл. 26.2 НК РФ не ставят зависимости между отнесением понесенных налогоплательщиком затрат на расходы, учитываемые при определении налоговой базы, и гражданско-правовым статусом самого плательщика, данные выводы распространяются и на индивидуальных предпринимателей.

Следует отметить, что УФНС России по г. Москве в Письме от 06.12.2004 N 21-09/78463 высказывает иную позицию.

Так, по мнению налогового органа, перечень расходов, определенный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Расходы на оплату услуг электронной почты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, организация не может включить затраты на оплату услуг по приемке-передаче отчетности в налоговые органы в электронном виде по каналам связи с использованием Интернета в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, учитывая более позднюю позицию официальных органов, закрепленную в разъяснениях Минфина России, учет индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы расходов по передаче отчетности в электронном виде в налоговые орган правомерен.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.04.2008