Организация по итогам полугодия получила прибыль в размере 140 тыс. руб. По итогам I квартала прибыль составила 95 тыс. руб. Организация имеет обособленное подразделение. Доля налоговой базы по налогу на прибыль подразделения по итогам I квартала составила 74%. По итогам полугодия доля налоговой базы подразделения - 56%. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Как исчислить сумму авансового платежа на III квартал?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, уплату авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производят как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала. Указанный алгоритм используется для нахождения суммы авансового платежа, подлежащего уплате в федеральный бюджет, а также для исчисления общей суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджеты субъектов РФ.

То есть сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в федеральный бюджет в III квартале, составит 975 руб. ((140 тыс. руб. x 6,5%) - (95 тыс. руб. x 6,5%) / 3).

Сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджеты субъектов РФ в III квартале, составит 7875 руб. (140 тыс. руб. x 17,5% - 95 тыс. руб. x 17,5%). Теперь указанную сумму следует распределить между бюджетами субъектов РФ. В соответствии с п. 10.8 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" сумма авансового платежа в целом по организации распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы (%) за соответствующий отчетный период. То есть сумма авансовых платежей на III квартал будет исчисляться на основании долей налоговой базы за полугодие. Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа в III квартале в бюджет субъекта РФ, в котором расположено обособленное подразделение, составит 1470 руб. (7875 руб. x 56%/3). Сумма ежемесячного авансового платежа в III квартале в бюджет субъекта РФ, в котором расположено головное подразделение организации, составит 1155 руб. (7875 руб. x 44% / 3).

Если производить расчет суммы авансового платежа в бюджеты субъектов РФ в порядке, аналогичном порядку расчета авансового платежа в федеральный бюджет, то суммы ежемесячных авансовых платежей были бы следующими:

в бюджет субъекта РФ, в котором расположено обособленное подразделение, - 472,5 руб. ((140 тыс. руб. x 56% x 17,5% - 95 тыс. руб. x 74% x 17,5%) / 3);

в бюджет субъекта РФ, в котором расположено головное подразделение, - 2152,5 руб. ((140 тыс. руб. x 44% x 17,5% - 95 тыс. руб. x 26% x 17,5%) / 3).

И. В.Перелетова

Консалтинговая группа "Зеркало"

24.04.2008