Продавец - налогоплательщик НДС отгрузил покупателю - налогоплательщику ЕНВД товар по накладной с выделением суммы НДС отдельной строкой. Затем покупатель, в соответствии с условиями договора купли-продажи, вернул продавцу весь товар по возвратной накладной, указав в ней стоимость товара с учетом НДС из приходной накладной, но без выделения суммы НДС. На основании этой накладной продавец принял возвращенный товар на учет

Вправе ли продавец принять указанную сумму НДС к вычету при возврате товара?

Ответ: Если продавец - налогоплательщик НДС отгрузил покупателю - налогоплательщику ЕНВД товар по накладной с выделением суммы НДС отдельной строкой, а затем покупатель, в соответствии с условиями договора купли-продажи, вернул продавцу весь товар по возвратной накладной, указав в ней стоимость товара с учетом НДС из приходной накладной, но без выделения суммы НДС, и на основании этой накладной продавец принял возвращенный товар на учет, то, по нашему мнению, продавец вправе принять указанную сумму НДС к вычету при возврате товара.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

При этом на основании п. 4 ст. 172 НК РФ в случае возврата товаров или отказа от них вычеты НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ одним из общих условий принятия сумм НДС к вычету является наличие первичных документов, в которых согласно п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Однако налогоплательщики ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), следовательно, они не должны указывать в первичных учетных документах сумму НДС.

На основании изложенного можно сделать следующие выводы.

В рассматриваемой ситуации покупатель - налогоплательщик ЕНВД правомерно не выделил в возвратной накладной сумму НДС. Тем не менее полагаем, что продавец вправе принять к вычету НДС по товару, возвращенному по этой накладной, на основании счета-фактуры, выставленного при отгрузке товара и зарегистрированного в книге покупок при возврате товара, по п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ и по аналогии с порядком, указанным в абз. 2 п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.11.2013