Гостиница категории "две звезды", применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела форменную одежду для своего персонала. Вправе ли она учитывать указанные расходы при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии с абз. 5 ч. 2 ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

В разд. 2 Приложения 1 к Приказу Федерального агентства по туризму от 21.07.2005 N 86 изложены требования к гостиницам и другим средствам размещения различных категорий. Одним из этих требований является обеспечение форменной одеждой персонала гостиниц, за исключением гостиниц категории "одна звезда" (п. 10 указанного раздела).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

В силу абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Таким образом, расходы на приобретение гостиницей категории "две звезды" и выше форменной одежды, свидетельствующей о принадлежности работников к данной организации, учитываются при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, в порядке, установленном п. 5 ст. 255 и пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Указанные расходы учитываются при условии передачи форменной одежды бесплатно в собственность работников, а не в пользование на время исполнения ими своих служебных обязанностей. В случае передачи форменной одежды по пониженным ценам такие расходы признаются в части стоимости, не компенсируемой работниками.

Расходы на приобретение форменной одежды отражаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета гостиницы, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Такие расходы являются экономически обоснованными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это подтверждается абз. 5 ч. 2 ст. 22 ТК РФ, п. 10 разд. 2 Приложения 1 к вышеупомянутому Приказу. В случае их документального подтверждения они включаются в состав расходов на оплату труда в указанном выше порядке на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008