В соответствии с договором купли-продажи организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела и оплатила материалы, которые она затем списала в производство. В дальнейшем были обнаружены существенные нарушения требований к качеству приобретенных материалов. В связи с этим организация возвратила указанные материалы продавцу и получила от него ранее уплаченные денежные средства обратно. В каком порядке учитываются у покупателя операции по возврату указанных денежных средств при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Следовательно, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы учитываются при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Из норм пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ следует, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов после их фактической оплаты по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, учитывает расходы на приобретение материалов в составе материальных затрат на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Указанные расходы признаются после их фактической оплаты по мере списания этих материалов в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такие расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При выявлении существенных нарушений требований к качеству приобретенных материалов организация составляет акт по форме N ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, в соответствии с которым указанные материалы возвращаются продавцу. Покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата ему ранее уплаченных за товар сумм денежных средств на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ.

Полученные покупателем суммы налоговую базу по единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН, не увеличивают, поскольку они доходом от реализации товаров (работ, услуг) не являются. Такой вывод подтверждается п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Что касается расходов на приобретение материалов, учтенных в составе материальных затрат в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то они сторнируются, т. е. отражаются в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, со знаком "минус" на дату возврата денежных средств продавцом.

При этом в графе 2 разд. 1 "Доходы и расходы" указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, а именно акта по форме N ТОРГ-2.

Аналогичным образом в Книге учета доходов и расходов регистрируется операция по сторнированию сумм НДС, ранее уплаченных и учтенных в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ по возвращенным товарам.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008