Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации организации по НДС. По итогам проверки налоговый орган составил акт и принял решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ и об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению. Организация считает, что данные решения подлежат отмене, так как в решениях, вынесенных по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, указаны различные фамилии заместителя начальника налогового органа. Материалы проверки рассмотрены заместителем начальника с одной фамилией, однако названные решения подписаны заместителем начальника уже с другой фамилией. Налоговый орган сообщил организации, что различия явились результатом опечатки

Возможно ли признать недействительными данные решения налогового органа?

Ответ: Если указание разных фамилий под проверкой рассмотрения материалов и в подписи решения по результатом данной проверки явилось результатом опечатки, то такое решение является действительным, так как эта ошибка не свидетельствует о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ.

В п. 1 ст. 100 НК РФ установлено, что по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В силу п. 2 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

На основании пп. 3 п. 3 ст. 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

На основании п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Также в п. 14 ст. 101 НК РФ закреплено, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основанием для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, основанием для отмены решения налогового органа является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Такими существенными условиями являются обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Наличие опечатки в решении никаким образом не может ущемить данные права налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка. Указанные нарушения не приводят к принятию налоговым органом неправомерного решения, что также свидетельствует о том, что такие нарушения не являются основанием для признания решения налогового органа недействительным.

В обоснование данной позиции приведем примеры из судебной практики.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 N А13-11337/2012 указывается, что, прежде всего, основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки могут являться основанием для отмены решения налогового органа, если только они привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Также в данном Постановлении разъяснено, что указание разных фамилий в документах является технической опечаткой и эта ошибка не свидетельствует о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 13.08.2012 N Ф09-7337/12 указывается, что доказательств какого-либо нарушения прав налогоплательщика не имеется. Допущенные налоговым органом технические опечатки не являются основанием для отмены решения инспекции.

Таким образом, если техническая опечатка налогового органа не привела к нарушению прав налогоплательщика, решение не может быть отменено только по данному основанию. В соответствии с этим в рассматриваемой ситуации решение налогового органа является действительным, так как указание разных фамилий является технической опечаткой и не повлекло ограничения обеспечения возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечения возможности налогоплательщика представить объяснения.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.11.2013